翟亞林

[摘要]國家審計除具有“依法、獨立、客觀、忠誠、奉獻”的審計精神外，其嚴格執(zhí)行審計程序，不斷創(chuàng)新審計方法，也給予內(nèi)部審計很多值得借鑒的啟示。

[關鍵詞]國家審計 ? ?內(nèi)部審計 ? ?審計精神 ? ?整改

筆者多年來從事配合國家審計的工作，認為國家審計給予內(nèi)部審計很多啟示，值得認真思考和借鑒。

一、注重審計調(diào)查，編制可行方案

審計署對央企進行經(jīng)濟責任審計，一般利用兩個多月時間進行審前調(diào)查，待摸清審計重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點人物后，才編制審計實施方案，明確時間安排、人員優(yōu)化、審計重點、審計方法等，具有很強的指導性和可操作性。

二、注重審計取證，完善取證記錄

如審計收購、建設加油站時，采取內(nèi)外取證等形式，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在未經(jīng)有效評估和充分可研論證等問題，編制審計取證記錄時，把時間、地點、現(xiàn)場狀況、責任人、資金額度及走向等記錄得非常清楚。

三、注重報告質量，引用精準依據(jù)

如將某年某企業(yè)多計收入問題定性為：不符合《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”的規(guī)定。特別是審計署的《審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表》更值得內(nèi)部審計學習借鑒，清楚交代“單位名稱、事實表述、問題金額、問題定性、定性法規(guī)依據(jù)、責任界定、處理處罰意見建議”，讓被審計單位心服口服。

四、注重責任落實，倒逼審計整改

審計署項目審計結束后會及時出具《審計報告》《審計決定書》，嚴肅指出存在的問題，提出切實可行的審計意見建議，要求被審計單位按時上報整改情況。另外，審計署每年都公告一年來查處的主要問題，如“移送違紀違法問題線索的查處情況”，同時認真通報審計問題的整改情況，在社會上引起強烈反響。公告問題整改情況、倒逼企業(yè)認真整改問題、嚴肅問責是避免屢查屢犯的最有效手段。

五、注重審計職能，發(fā)揮服務作用

國家審計經(jīng)常關注國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢以及政策對企業(yè)的影響，及時反映企業(yè)的困難和對一些重要事項的建議。如調(diào)查分析油價問題、貿(mào)易摩擦、稅收政策等對企業(yè)的影響，及時向有關國家部委提出完善政策規(guī)定和措施的建議，幫助企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境，努力解決疑難問題，受到企業(yè)的好評。

六、注重兩個關系，把握審計重點

在經(jīng)濟責任審計中，國家審計除了按“經(jīng)濟責任審計實施細則”規(guī)定的事項進行全面審計外，也會根據(jù)黨中央、國務院的重大決策部署，及時調(diào)整審計重點，提升審計的實效性和針對性。必須注重處理好全面審計和突出重點的關系。如黨的十八大以來，審計署按季度實時開展國家重大政策措施落實情況跟蹤審計并及時公告，特別是對“污染防治、精準扶貧、防范化解重大風險”等進行及時跟蹤審計，指出存在的問題，提出有效的意見建議，受到黨中央和國務院的肯定，也受到社會的廣泛認可。

七、注重信息共享，鞏固審計成果

國家審計采取定期開碰頭會，對央企普遍存在的“應招標未招、亂發(fā)工資獎金、向改制分流企業(yè)讓利、虛增收入、金融衍生品業(yè)務風險、安全環(huán)?！钡戎匾獑栴}，要求所有審計組予以關注。通過舉一反三發(fā)現(xiàn)同類問題，提高了審計效率，同時也鞏固了審計成果，警示了企業(yè)，規(guī)范了經(jīng)營行為。

八、注重廉潔自律，確保獨立客觀

審計署嚴格執(zhí)行“八不準”工作紀律規(guī)定，尤其在吃住行上嚴守紀律。審計人員在企業(yè)食堂用餐并付費，不坐企業(yè)車輛，住宿在定點賓館并自行付費，審計期間也經(jīng)常進行廉潔自律檢查。嚴格的紀律要求，彰顯了審計的獨立性、權威性。

九、注重審計方法，提升質量效率

國家審計注重“六檢查、六核實、六結合”，對內(nèi)部審計有如下啟示。

（一）注重六個檢查

一查會議記錄、紀要、文件。檢查“三重一大”事項的合規(guī)合法性，檢查經(jīng)濟活動的過程及結果。二查有關內(nèi)控制度建立及執(zhí)行。檢查企業(yè)風險的控制能力（查看內(nèi)控手冊的設計及執(zhí)行情況）。三查合同及有關臺賬。通過查看采購、銷售、工程等重要合同及臺賬，發(fā)現(xiàn)問題線索。四查有關資產(chǎn)處置。從檢查資產(chǎn)處置的合理合法性看項目決策的科學性。五查資金走向。通過資金走向發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)虛報勞務費、計提工資私存私放的問題線索。六查有關處分決定。檢查有關處分是否符合規(guī)定、責任追究是否到位。

（二）注重六個核實

一是核實舉報。通過了解舉報問題，尋找審計線索，弄清問題真相。二是核實會計信息。核實會計信息的真實性，如通過查看會計信息變化，發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計提勞務費掛賬、多計存貨成本少計利潤的問題。三是核實重大決策過程。檢查決策的科學性、合規(guī)性、合理性、效益性。核實項目立項審批、開工證、安評環(huán)評許可等。四是核實主要指標完成情況。檢查主要指標及業(yè)績的真實性，關注各種指標的變化，如某企業(yè)年底未進行減值測試，計提商譽減值上億元，這一變化引起了審計人員的注意。五是核實審計問題整改。檢查審計成果利用情況，對整改不到位的提出嚴肅處理意見。六是核實重大事件的處理。如檢查重大安全環(huán)保事件處理的合規(guī)合法性。

（三）注重六個結合

一是外審與內(nèi)審相結合。充分利用內(nèi)部審計的成果，發(fā)現(xiàn)類似問題。對一些一時難于查清的問題，移交內(nèi)部審計，提高審計效率。二是總部（上級）審計與直屬（下屬）企業(yè)審計相結合。上下呼應，效果明顯。三是過去與現(xiàn)在相結合。通過歷史數(shù)據(jù)與當前數(shù)據(jù)的結合，發(fā)現(xiàn)變化和問題，從會計信息變化看利潤的真實性。四是手工審計與計算機審計相結合。傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗方法和現(xiàn)代化審計大數(shù)據(jù)技術有機結合，提高了審計質量和效率。五是隨機抽樣與判斷抽樣相結合。審計人員既根據(jù)業(yè)務發(fā)生頻率查詢有關樣本量表或公式計算，確定概率（隨機）抽樣的樣本量，又根據(jù)經(jīng)驗對年初、年末、大額資金、整數(shù)金額等可疑情況進行判斷抽樣，達到了很好的審計效果。六是指出問題與提出建議意見相結合，受到國務院高度重視。

國家審計人員勤勞的敬業(yè)精神、廉潔自律的要求、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L、科學的審計程序、先進的審計方法給內(nèi)部審計很多啟發(fā)和思考，充分地借鑒學習，必將推動內(nèi)部審計工作邁向新臺階。

（作者單位：中國石油化工集團有限公司審計局，郵政編碼：100728，電子郵箱：zhaiyl@sinopec.com）