付中余

【摘要】財(cái)務(wù)舞弊是指公司內(nèi)外人員使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法的經(jīng)濟(jì)利益的故意行為。財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)工作失誤之間存在明顯的區(qū)別，會(huì)計(jì)工作失誤是指會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中無(wú)心造成的失誤，自身并沒(méi)有想做出違法亂紀(jì)事情的意念，但是財(cái)務(wù)舞弊不同，財(cái)務(wù)舞弊行為本身就違反了國(guó)家相關(guān)法律，為了謀求自身的利益來(lái)故意侵犯他人的利益，這屬于嚴(yán)重的違法亂紀(jì)。本文提出了關(guān)于防范財(cái)務(wù)舞弊的想法，給大多數(shù)公司其指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊 上市公司 典型案例 措施建議

1引言

財(cái)務(wù)舞弊是指公司內(nèi)外人員使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法的經(jīng)濟(jì)利益的故意行為。

在公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)與會(huì)計(jì)失誤的本質(zhì)是有著明顯的不同，會(huì)計(jì)失誤是說(shuō)在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中相關(guān)工作人員失誤造成的核算錯(cuò)誤，自身并沒(méi)有想做出違法亂紀(jì)事情的意念，但是財(cái)務(wù)舞弊不同，財(cái)務(wù)舞弊行為本身就違反了國(guó)家相關(guān)法律，為了謀求自身的利益來(lái)故意侵犯他人的利益，這屬于嚴(yán)重的違法亂紀(jì)。在我國(guó)日常的會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有著明顯的區(qū)別。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的行為主體并沒(méi)有不良的動(dòng)機(jī)或者并不打算企圖獲得既定的利益;財(cái)務(wù)舞弊的行為本體本身就是惡意的，就是采用違法犯罪的行為和手段，以達(dá)到損害公司的利益，最終為自己謀取利益的行為。財(cái)務(wù)舞弊是為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所列出的數(shù)字或者財(cái)務(wù)表現(xiàn)信息進(jìn)行有意的錯(cuò)報(bào)或者故意的忽略。目前如何防范財(cái)務(wù)舞弊已成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者共同探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。近年來(lái)，法律法規(guī)不斷完善，監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)。而上市公司的財(cái)務(wù)舞弊手法也越來(lái)越隱蔽化、多樣化，從單一手法到多種手段相結(jié)合，從簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)造假到資金的體外循環(huán)，監(jiān)管部門和舞弊公司始終在進(jìn)行一場(chǎng)博弈。

2財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀分析

2.1財(cái)務(wù)舞弊的總體情況

財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí)刻影響著市場(chǎng)的發(fā)展。早在1720年英國(guó)南海就爆發(fā)過(guò)財(cái)務(wù)舞弊事件，促進(jìn)了《泡沫公司法》的頒布，股份公司在幾十年間發(fā)展停滯不前。? ? 我國(guó)自改革開(kāi)發(fā)以來(lái)，逐步走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，基本是摸著石頭過(guò)河，逐步完善證券市場(chǎng)的相關(guān)法律制度。在這個(gè)高速發(fā)展的過(guò)程中，難免存在一些制度不完善、管理不規(guī)范的現(xiàn)象，使一些企業(yè)有空子可專，例如：廣電在1997年11月把價(jià)值6926萬(wàn)元的土地高于市場(chǎng)價(jià)15000余萬(wàn)元的，轉(zhuǎn)讓給自己的母公司，從中獲取了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

在同一年又以同樣是方式將1454元的資產(chǎn)已9414萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司，又額外的收入近8000萬(wàn)元。緊緊這兩項(xiàng)虧讓公司收益達(dá)到了22000余萬(wàn)元，這兩線占全年總公司利潤(rùn)額的235%。

2.2財(cái)務(wù)舞弊多發(fā)的特點(diǎn)

上市公司財(cái)務(wù)舞弊大概分為如下幾個(gè)階段，第一，制定企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃，第二按照制定的規(guī)劃對(duì)相關(guān)報(bào)告與業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行造假，時(shí)期盡量符合真報(bào)告，這兩者缺一不可，所以企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊一般發(fā)生在其正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中;在交易對(duì)象中，其中自然人或者個(gè)體戶比企業(yè)的法人代表更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象;其中關(guān)系復(fù)雜切繁瑣的也更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。資產(chǎn)難以估量的公司更容易舞弊。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊多發(fā)行業(yè)的特點(diǎn)：大多數(shù)的舞弊行業(yè)交易多為個(gè)人且現(xiàn)金結(jié)算。操作的流程簡(jiǎn)單，同時(shí)在收入和成本之間沒(méi)有完全的匹配關(guān)系的一些行業(yè)。收入容易操控且業(yè)績(jī)依靠重大合同的行業(yè)。

2.3財(cái)務(wù)舞弊的常用手段和發(fā)展趨勢(shì)

工欲善其事必先利其器，預(yù)防企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，就需要深入了解這些現(xiàn)象，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)虛報(bào)公司經(jīng)濟(jì)效益、虛報(bào)公司負(fù)債情況、對(duì)相關(guān)公示的內(nèi)容可以隱瞞進(jìn)行舞弊，但是隨著市場(chǎng)化的發(fā)展，其財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也在隨著時(shí)代的發(fā)展而進(jìn)步，如今的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，通常是多種作假手段共同使用，增加了財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別難度。例如：利用相關(guān)交易造假?gòu)亩\求經(jīng)濟(jì)利益，上市公司的發(fā)展通常與其他公司合作，相關(guān)的公司特意用這些合作來(lái)偽造一些假報(bào)告。其中一些公司旗下有許多的子公司，他們利用之間的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)關(guān)系進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從中虛增利潤(rùn)，以此來(lái)擾亂投資者?，F(xiàn)在，我國(guó)絕大多數(shù)的上市公司是地方國(guó)企改制發(fā)展成的，他們對(duì)推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政稅收有著巨大意義。目前相關(guān)部門在認(rèn)清現(xiàn)實(shí)情況之后，務(wù)必需要對(duì)相關(guān)公司展開(kāi)調(diào)查，對(duì)于發(fā)展情況真實(shí)的，應(yīng)該大力幫助其發(fā)展。從更深層次的方面來(lái)說(shuō)，減少和遏制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象能為我們社會(huì)主義建設(shè)起到舉重若輕的作用，同時(shí)會(huì)為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供新鮮血液。

3財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

一些企業(yè)采購(gòu)原材料的交易對(duì)象廣泛且為個(gè)人，產(chǎn)品銷售者或者或者客戶也多為個(gè)體戶或者自然人。這就對(duì)這些人的身份抹上了一層面紗，我們難以去判斷核實(shí)。審計(jì)人員不可能去找成千上萬(wàn)的農(nóng)戶逐一核實(shí)，這為企業(yè)虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商提供了便利。

3.1壓力和利益的驅(qū)使

任何舞弊行為，都有三個(gè)要素，即壓力、機(jī)會(huì)和借口。其中，壓力是直接驅(qū)動(dòng)力，財(cái)務(wù)舞弊也不例外。該企業(yè)的利潤(rùn)率較低，而且盈利具有周期性，很容易受季節(jié)、氣候的影響，很難保持持續(xù)盈利的良好形象。公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要方式，這不是科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)方式，在這種觀念的引導(dǎo)下，容易產(chǎn)生追求經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展模式，甚至有的公司為了達(dá)到自身市場(chǎng)的目標(biāo)，偽造假報(bào)表。

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)舞弊的誘因無(wú)非就是利益的誘因，管理者利用自己手里的權(quán)利進(jìn)行利益驅(qū)使，造成公司的財(cái)產(chǎn)損失。另外，還有一部分是由于上級(jí)部門給予的壓力過(guò)大，無(wú)法完成既定的任務(wù)指標(biāo)，所以就進(jìn)行財(cái)務(wù)作假，財(cái)務(wù)舞弊。

3.2財(cái)務(wù)舞弊成本相對(duì)較低

我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)有很多稅收優(yōu)惠，有的甚至在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面都是零稅負(fù)，這使得該企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本大幅降低。通常虛增收入來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段最常用，但是收入可以虛增，稅款是逃不掉的，拿出幾千萬(wàn)的真金白銀來(lái)交稅使得公司不得不掂量一下造假的成本。而這個(gè)問(wèn)題在一些企業(yè)就迎刃而解，一些企業(yè)，例如農(nóng)業(yè)企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面有諸多優(yōu)惠，為其造假提供了便利。財(cái)務(wù)舞弊不需要過(guò)大的資金投入就能得到巨大的金錢回報(bào)，所以許多人就鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，最求自身的利益。

3.3交易對(duì)象分散，現(xiàn)金難核查

企業(yè)采購(gòu)原材料的交易對(duì)象廣泛且為個(gè)人，銷售產(chǎn)品的經(jīng)銷商或客戶也常常以個(gè)體工商戶或自然人為主。這使得交易對(duì)象的個(gè)人身份、經(jīng)營(yíng)狀況難以核實(shí)，審計(jì)人員不可能去找成千上萬(wàn)的農(nóng)戶逐一核實(shí)，這為企業(yè)虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商提供了便利。

3.4內(nèi)部控制缺失

目前我國(guó)相關(guān)公司股份分配不當(dāng)，股權(quán)不分散，很多企業(yè)的董事長(zhǎng)學(xué)歷不高，對(duì)這些專業(yè)知識(shí)缺乏學(xué)習(xí)與了解，法律意識(shí)淡薄，公司員工又多存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，使得該公司的治理建立在人際關(guān)系之上而并非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制之上。

4防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策建議

4.1完善法律法規(guī)，防范舞弊借口

目前我國(guó)已經(jīng)有關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)定與法律，但是在實(shí)際的案件審判中可以看出處罰力度沒(méi)有讓其意識(shí)到法律的權(quán)威，上市公司的高層管理者對(duì)公司通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊而增加的收益非常明確，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不理想時(shí)，企業(yè)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。所以，相關(guān)閉門必須加大對(duì)舞弊的責(zé)任人的懲罰力度，抬高他們舞弊的成稿，讓法律對(duì)他們起到震懾的作用。要嚴(yán)格審查公司的賬面，另外，只要加大懲罰的力度，才能樹(shù)立法律的權(quán)威，減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。此外，公司也需根據(jù)法律法規(guī)，完善獨(dú)立董事制度。

4.2擴(kuò)寬融資渠道，消除舞弊動(dòng)

內(nèi)部流通市場(chǎng)逐步完善企業(yè)的債券，建立相應(yīng)的評(píng)估體系。其中很多的上市公司為了獲得更多股民的錢，因而會(huì)頂峰走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。因此，政府的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或者不買可以鼓勵(lì)投資者進(jìn)行融資，擴(kuò)展融資路徑，打消一些人的財(cái)務(wù)舞弊的不當(dāng)想法。例如：公司內(nèi)部可以發(fā)行債券，建立完善持久的評(píng)估方法。另外設(shè)置一定的股權(quán)融資資格，不要過(guò)分的注重利潤(rùn)相關(guān)指標(biāo)。比如在研究了相關(guān)財(cái)務(wù)比率與現(xiàn)金流動(dòng)情況的綜合情況來(lái)評(píng)價(jià)我國(guó)相關(guān)公司的發(fā)展情況。

4.3建立薪酬制度，增加舞弊成本

合理的薪酬激勵(lì)制度可以使公司的管理者時(shí)刻為公司的發(fā)展著想，做事會(huì)經(jīng)過(guò)深思熟慮，，做出利于公司發(fā)展的決策。合理的薪酬激勵(lì)政策是解決當(dāng)前公司中委托代理的一個(gè)重要舉措。作為一種激勵(lì)，薪酬提高，增加了高層管理者舞弊的成本，會(huì)促使他們不敢輕易的進(jìn)行舞弊，降低了舞弊的動(dòng)機(jī)。有效的薪酬激勵(lì)能夠有效的遏制高管的短視行為，讓他們從根本上為公司的利益著想，而不是為了自己的私欲。建立良好的薪酬制度，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有必要的，這樣就可以驅(qū)動(dòng)一些底層的干部更有干勁，為公司做出更多的業(yè)績(jī)。

4.4加強(qiáng)公司治理，消除舞弊機(jī)會(huì)

首先完善公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，制定一個(gè)形成科學(xué)、有效的管理措施，這包括股東大會(huì)，董事會(huì)等管理者的職責(zé)和義務(wù)。要讓個(gè)管理者相互獨(dú)立，相互制約，形成完善的管理和監(jiān)督體制，明確公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，從而減少公司內(nèi)部人控制公司現(xiàn)象的產(chǎn)生，也讓公司的高層管理者財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象會(huì)適當(dāng)減少，其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)定通常是由企業(yè)自身制定，其迎合了公司目前的發(fā)展情況，這一措施可以有效避免企業(yè)報(bào)表造假，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全與可靠，同時(shí)明確企業(yè)自身的職責(zé)與權(quán)利，可以互相制約每個(gè)人的權(quán)利，從方法和措施上控制每個(gè)人的行為，通過(guò)相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)每個(gè)人的控制。其次，企業(yè)要重視網(wǎng)絡(luò)安全，構(gòu)建完全穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)保護(hù)系統(tǒng)。建立一個(gè)對(duì)公司有效的內(nèi)部控制，有賴于公司書(shū)面的規(guī)章制度和規(guī)范的分工和授權(quán)制度等的支持。目前，上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，其根本原因是由于企業(yè)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了問(wèn)題，這也是財(cái)務(wù)舞弊的第一道防線。眾多的上市公司老板因?yàn)閷W(xué)歷原因?qū)镜墓芾砣狈ο鄳?yīng)的重視，甚至認(rèn)為以下紙面的文字是沒(méi)有什么用處，只是一個(gè)形式而已。因此，監(jiān)管部門必須制定完善的復(fù)合內(nèi)部公司機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系，對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)做出合理周密的安排，以此來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程，促使高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有可乘之機(jī)。

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