胡新亮

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也面臨著新的機(jī)遇、新的挑戰(zhàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化，對(duì)審計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性要求更為嚴(yán)格，要實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)職業(yè)判斷則是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。本文首先對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的基本內(nèi)涵作出解釋，其次對(duì)其特征及重要性進(jìn)行分析，最后提出審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)職業(yè)判斷 報(bào)表審計(jì) 獨(dú)立審計(jì) 應(yīng)用

引 言

在外界看來(lái)，最便捷有效的了解企業(yè)的途徑就是查看企業(yè)的報(bào)表，所以企業(yè)對(duì)本單位的報(bào)表十分看重，如果想要提高報(bào)表的整體質(zhì)量水平，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是切實(shí)提升審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力，審計(jì)職業(yè)判斷能力在報(bào)表審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)揮著不可替代的關(guān)鍵作用。審計(jì)職業(yè)判斷雖然是一種思維上的活動(dòng)，但是它也講究一定的方法，選擇適當(dāng)合理的方法可以使判斷更加準(zhǔn)確可靠。提升審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力，不僅能夠使審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)得到提升，企業(yè)報(bào)表更加有質(zhì)量，而且還有利于提升審計(jì)行業(yè)所占有的的市場(chǎng)地位。

一、審計(jì)職業(yè)判斷的基本內(nèi)涵及特征

（一）審計(jì)職業(yè)判斷的基本內(nèi)涵

審計(jì)職業(yè)判斷，主要是指審計(jì)人員為了達(dá)到最終的審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合相關(guān)規(guī)范與專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，根據(jù)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)際存在或已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)行為進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的認(rèn)定、判斷及評(píng)價(jià)。審計(jì)工作者必須具備較高的審計(jì)職業(yè)判斷能力，以此確保對(duì)審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)行為判斷的準(zhǔn)確性，這樣才能精確把握審計(jì)工作的難點(diǎn)，并合理提供配套方案，發(fā)掘潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終給出可靠的審計(jì)結(jié)論。隨著市場(chǎng)越來(lái)越趨近多元化，實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中存在著許多無(wú)理可循的操作業(yè)務(wù)，這就要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的審計(jì)職業(yè)判斷能力，對(duì)這些復(fù)雜的業(yè)務(wù)獨(dú)立的做出準(zhǔn)確的判斷。因此，審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著不可取代的作用。

（二）審計(jì)職業(yè)判斷的特征

1、關(guān)聯(lián)性

審計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)核算的不確定性保持著密切的關(guān)聯(lián)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，改革的進(jìn)程也逐漸加快，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算對(duì)象出現(xiàn)了不同程度的改變，例如知識(shí)、人力資源等多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)不再像從前一樣只局限于資產(chǎn)和勞動(dòng)力兩大要素，而是越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越多樣化，這為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了極大的不確定性。這就要求審計(jì)人員具有較高的審計(jì)職業(yè)判斷能力，來(lái)確保面對(duì)不確定性時(shí)能夠做出準(zhǔn)確的判斷。

2、綜合性

審計(jì)工作既繁瑣復(fù)雜，又充滿著多元化的不確定性，這就要求審計(jì)人員既要掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，又要擁有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的認(rèn)知能力以及分析能力，才能整體提高綜合水平。審計(jì)工作無(wú)時(shí)無(wú)刻不體現(xiàn)著綜合性的重要，假如審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)薄弱，或是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，那么他最后做出的職業(yè)判斷很可能是存在偏差的。

3、主觀性

審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低直接決定了審計(jì)工作完成的質(zhì)量，所以說(shuō)，審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀性。審計(jì)人員想要具有較高的審計(jì)職業(yè)判斷能力，就必須掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，擁有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)要具備十分豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，假如審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較差，無(wú)法對(duì)審計(jì)問(wèn)題做出準(zhǔn)確的分析判斷，很可能最終出具的審計(jì)報(bào)告是存在偏差的。

4、目標(biāo)性

審計(jì)職業(yè)判斷主要是針對(duì)一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行的，這要根據(jù)目標(biāo)的主要審計(jì)類型來(lái)決定，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)具有公允性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)具有實(shí)效性的特點(diǎn)。所以說(shuō)，審計(jì)職業(yè)判斷都是在具備確定目標(biāo)的情況下進(jìn)行的，缺少目標(biāo)的審計(jì)職業(yè)判斷起不到任何作用。

5、風(fēng)險(xiǎn)性

任何人都避免不了犯錯(cuò)誤，審計(jì)人員也不例外，在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，有可能發(fā)生判斷不準(zhǔn)確或者誤判現(xiàn)象，所以說(shuō)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)職業(yè)判斷一直以來(lái)都具有風(fēng)險(xiǎn)性，不論審計(jì)人員出現(xiàn)較小的判斷偏差，還是較大的誤判現(xiàn)象，都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，甚至直接影響企業(yè)高層管理人員做出的重要決策。

二、審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

1、審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)推理提供了依據(jù)。在審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)推理提供了重要依據(jù)，審計(jì)職業(yè)判斷不僅是審計(jì)推理的前提條件，還是審計(jì)推理的最終結(jié)論。審計(jì)職業(yè)判斷代表了上一次審計(jì)推理的結(jié)論，同時(shí)也代表著下一次審計(jì)推理的前提依據(jù)，如果沒(méi)有審計(jì)職業(yè)判斷這一前提依據(jù)，那么審計(jì)推理將變得空洞乏味，沒(méi)有說(shuō)服力，假如沒(méi)有審計(jì)職業(yè)判斷這一最終結(jié)論，那么審計(jì)推理將是毫無(wú)意義的。在審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已掌握的前提條件進(jìn)行推理和分析，并且嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，正確判斷出實(shí)際與要求之間的差異，緊接著繼續(xù)進(jìn)行推理分析，最后得出具體的審計(jì)結(jié)論。所以說(shuō)審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)推理的重要環(huán)節(jié)。

2、審計(jì)職業(yè)判斷貫穿在整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)槿魏我粋€(gè)審計(jì)人員在進(jìn)行任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作時(shí)，都需要進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷。首先，審計(jì)人員要針對(duì)已掌握的被審計(jì)單位的信息資料，對(duì)其進(jìn)行分析判斷，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控情況，深入挖掘被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，編制科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。其次，在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員應(yīng)抓住關(guān)鍵點(diǎn)，找到被審計(jì)單位的審計(jì)證據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況以及內(nèi)部控制的整體效用。最后，在審計(jì)工作結(jié)束之后，應(yīng)根據(jù)已有資料及審計(jì)前提依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)。

三、審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用

（一）科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是真實(shí)存在且不可避免的，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確合理的評(píng)估。在審計(jì)工作中，收集到的被審計(jì)單位的資料復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)多樣化，等等這些因素提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，審計(jì)工作者要在這時(shí)發(fā)揮職業(yè)判斷能力，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，同時(shí)明確可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)

各高校應(yīng)積極配合政府工作，為審計(jì)部門培養(yǎng)一批專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、綜合素質(zhì)較高的優(yōu)秀人才，從而降低審計(jì)人員職業(yè)判斷壓力。同時(shí)，對(duì)在職的審計(jì)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的思維邏輯，豐富他們的知識(shí)體系，幫助他們將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)整理歸納。只有審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)提高了，他們才能更加積極主動(dòng)的投入到審計(jì)工作中來(lái)，并且能夠做出更加準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，從而使得審計(jì)行業(yè)健康穩(wěn)步地向前發(fā)展。

（三）提供真是可靠的審計(jì)依據(jù)及結(jié)論

審計(jì)人員應(yīng)和被審計(jì)單位建立良好的關(guān)系，并在審計(jì)工作實(shí)施的過(guò)程中與其保持密切的聯(lián)系，以收集更多被審計(jì)單位的信息，明確劃分雙方的職責(zé)權(quán)限。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)問(wèn)題，采取不同的手段，對(duì)其進(jìn)行分析判斷，通過(guò)自身較高的職業(yè)判斷能力，給出最為真是可靠的的審計(jì)依據(jù)及理論。

（四）制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃是在審計(jì)工作開(kāi)展之前指定的，旨在能夠幫助審計(jì)人員獲得全面有效的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)成本的合理化，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確程度。因此審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)被審計(jì)單位的情況基本了解之后，根據(jù)自身較高的審計(jì)職業(yè)判斷能力，制定科學(xué)合理的的審計(jì)計(jì)劃，找出重點(diǎn)的審計(jì)問(wèn)題，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供幫助。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越呈現(xiàn)復(fù)雜化和多樣化的趨勢(shì)，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率提高，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行，就必須增強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力。在報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)職業(yè)判斷能力貫穿始終，占據(jù)著不可替代的重要地位，因此，應(yīng)著力提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力，豐富審計(jì)人員的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)人員能自如的應(yīng)對(duì)各種審計(jì)問(wèn)題，對(duì)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提前防范，同時(shí)可以可供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)。

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