馬淑莉

摘要：我國的經(jīng)濟發(fā)展進入了社會主義新時代，面臨著新問題和新矛盾。隨著經(jīng)濟增速逐年放緩，市場空間日趨飽和，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要實現(xiàn)有質(zhì)量的增長，惟有著力提升內(nèi)部控制的有效性，方可提高經(jīng)營、管理效率，適應激烈的市場競爭。本文將探討如何增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并討論評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;有效性;評價方法;探討

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0124-01

據(jù)統(tǒng)計，1984年全國企業(yè)總數(shù)為43.72萬家，2018年全國企業(yè)總數(shù)超過2855萬戶（加上個體工商戶、三資企業(yè)等其它市場主體，則國內(nèi)市場主體數(shù)量已超過一億）。而國內(nèi)GDP增速，則由1984年的15.2%降為2018年的6.6%。目前，企業(yè)的平均壽命已經(jīng)下降到2.5年，“創(chuàng)業(yè)致貧”、“經(jīng)理猝死”已經(jīng)不再是新聞。從宏觀上來看，我國經(jīng)濟已經(jīng)進入新常態(tài)，要實現(xiàn)企業(yè)的長期健康發(fā)展，不能繼續(xù)簡單地追求經(jīng)濟增速，而要著力增強企業(yè)自身的造血機能，提升企業(yè)的盈利能力與適應能力，并努力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)增長動能轉(zhuǎn)換。

一、企業(yè)內(nèi)部控制

1936年美國會計師協(xié)會首次提出“內(nèi)部控制”一詞，經(jīng)過將近一個世紀的發(fā)展，發(fā)達國家企業(yè)已經(jīng)普遍建立完善的內(nèi)部控制?！獌?nèi)部控制，是企業(yè)為了保護自身資產(chǎn)資產(chǎn)的安全與完整，提高會計信息質(zhì)量，確保法律、法規(guī)及企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，避免及降低企業(yè)運營中各種不確定性風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，由企業(yè)全部人員（包括企業(yè)股東、經(jīng)理層以及企業(yè)每一名基層員工）制定、實施的一系統(tǒng)控制方法、措施與程序。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

如果企業(yè)管理仍然停留在一把手（或老板）獨自決策的層次上，或者說，停留在人治的層次上，那么，內(nèi)部控制便會流于空談。內(nèi)部控制必須全員參與，同時又必須落實經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的原則，真正杜絕“領(lǐng)導一言堂”管理方式。為加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部章程，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)（引入多元化成分），同時建立合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

（二）引入ERP系統(tǒng)

提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)、各個部門必須及時溝通、交流、傳遞信息，而不能搞“信息孤島”，更不能互相進行信息封鎖。目前，國外企業(yè)已經(jīng)普遍應用ERP管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以高度集成企業(yè)各類信息，在企業(yè)中形成以計算機為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)的人力資源、財務資源、物資資源與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售全面結(jié)合并加以全程控制，實時反饋信息且進行靈活調(diào)整，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售的實際情況確定生產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)情況確定企業(yè)原材料采購，從而節(jié)約大量成本。

（三）充分利用信息技術(shù)

實施企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于信息的交流與溝通。企業(yè)應主動搭建內(nèi)部控制平臺，充分利用信息技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的共享，增加內(nèi)部控制信息的透明度，真正做到企業(yè)全員參與內(nèi)部控制，不給內(nèi)部控制留死角;同時，信息技術(shù)的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部控制智能化創(chuàng)造條件，各種管理軟件的應用將有效降低控制活動中的人為失誤比例，有利于控制主體提高對企業(yè)風險和問題的識別能力，企業(yè)內(nèi)部控制效果也大幅度提升，進而提高企業(yè)內(nèi)部控制成效。

三、內(nèi)部控制有效性評價方法

（一）全面評價法

有管理專家指出：評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須全面評估各個要素，包括企業(yè)的核心指標，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（包括企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的責任、權(quán)力、利益分配、企業(yè)的人力資源及人力資源管理方式，等等）、風險評估（包括企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部控制缺陷、風險預警、壞賬準備等）、控制活動（企業(yè)的控制方法、控制手段、執(zhí)行效率等）、信息溝通（企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)、企業(yè)的信息化程度、客戶投訴、員工訴求渠道等）、監(jiān)督（包括內(nèi)部審計效率、績效考核等）。根據(jù)以上指標，設(shè)計出完整的評價框架，然后綜合考慮客觀性、可比性、及時性、反饋價值，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行打分。通過總評分，可以直觀地了解、評估企業(yè)內(nèi)控水平。全面評價法有利于反映企業(yè)內(nèi)控設(shè)計上存在的缺陷與失誤，評價質(zhì)量相對客觀，可以保證投資方獲取自己所急需的評價信息。

這一評價方法需要認真考慮評價指標，不同企業(yè)的規(guī)模、效率、實際經(jīng)營情況、實際所處的市場環(huán)境各有不同，因此不能搞“標準化”模式，而必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，對評價指標進行差異性選取，這樣才能提高評價的科學性。此外，這一評價方法應當與臨時報告制度相結(jié)合，方便投資方及時了解企業(yè)面臨的各種變化中的風險。

（二）業(yè)績評價法

內(nèi)部控制以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為中心，并根據(jù)該目標對企業(yè)實行全過程全方位控制。實施企業(yè)戰(zhàn)略目標，需要把該目標層層分解、細化，具體落實到每一個部門的每一項業(yè)務上。因此，可以采用業(yè)績評價法來評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。該方法先根據(jù)企業(yè)的總體業(yè)務，確定企業(yè)業(yè)務控制的整體目標，再將之進行細化、分解成各個部門各項業(yè)務的具體控制小目標;從而形成完整的目標體系，再以此為依據(jù)逐月、逐季度、逐年考核各部門的業(yè)績。這樣可以讓每個部門都感受到自己在推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上的責任與作用，從而提振起各部門的積極性，提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）風險評價法

風險評價法則是逆向思維的產(chǎn)物。該方法認為評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須考慮到最壞的情況;該方法設(shè)想企業(yè)可能面臨的各種風險，再以這些風險為指標，考核企業(yè)內(nèi)部控制能否應對這些風險。這一方法可以倒逼企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)自身存在的不足之處，不斷提高應戰(zhàn)風險的能力。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟通過激烈的競爭實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。企業(yè)若想在激烈的市場競爭中實現(xiàn)長期發(fā)展，惟有狠抓內(nèi)部控制，努力成為具有高度競爭力的強者，并主動培育敢于冒險、精細管理的企業(yè)文化。而積極應用各種科學的評價方法評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，則可推動企業(yè)不斷增加自身實力，幫助企業(yè)更好地適應日趨復雜的市場環(huán)境。