李志芳

合同是交易雙方對未來事項(xiàng)的事先約定，在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了全面維護(hù)自身的利益，約束雙方行為，就需要簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，首先要從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容入手，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性進(jìn)行審核。同時(shí)合同在稅收上作為一種證據(jù)，體現(xiàn)了整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體如何操作，款項(xiàng)如何收訖等都可能直接影響稅負(fù)的高低。所有在簽訂合同時(shí)必須對財(cái)稅上的細(xì)節(jié)進(jìn)行推敲，只有如此，才能夠在經(jīng)濟(jì)合同中簽訂有效的稅務(wù)條款，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、對于經(jīng)濟(jì)合同的含義、特點(diǎn)論述

合同特別重要，它是法人、其它組織之間進(jìn)行設(shè)立以及變更和終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)協(xié)議，對防止?fàn)幾h和解決糾紛有積極的意義。對于當(dāng)事人員來講，在簽訂或者是落實(shí)合同的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循規(guī)定要求實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)合同中，明確規(guī)定交易雙方需要在遵循公平公正的基本原則上來履行自身的職責(zé)。簽訂合同的時(shí)候，不但要對經(jīng)營過程中存在的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探究，同時(shí)還必須考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)因素，這兩點(diǎn)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益的獲取有著直接的影響，同時(shí)還有可能對企業(yè)信譽(yù)度產(chǎn)生不良影響，所以，必須加以重視，規(guī)范簽訂。

二、對于合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的分析

合同既是交易商品的一項(xiàng)載體，同時(shí)也是確定雙方責(zé)任的一項(xiàng)基本文件。當(dāng)前合同是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)。在本篇文章中，主要從以下幾個(gè)方面入手，詳細(xì)探究了合同簽訂期間存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。

1.合同主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

合同主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括合同是否符合“三流一致”，即合同的甲乙雙方是否與開票方和購貨方一致，是否與收款方和付款付一致，若不一致就有可能存在虛開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；與個(gè)人或境外企業(yè)等簽訂合同時(shí)，必須先確認(rèn)是否要履行代扣代繳義務(wù)，實(shí)際的稅款由企業(yè)承擔(dān)還是個(gè)人承擔(dān)，約定的價(jià)款是含稅的還是不含稅的，避免全額付清貨款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人為由要求公司代付稅款；對合作方進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，比如合作方是否出現(xiàn)過被稅務(wù)機(jī)關(guān)警告的現(xiàn)象。同樣開票方不清繳發(fā)票上的稅款，收票方就無法進(jìn)行抵扣，在上述現(xiàn)狀下，會(huì)使企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而在一定程度上加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

2.合同業(yè)務(wù)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂的條款引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如買一贈(zèng)一和捆綁銷售，銷售的商品和收到的價(jià)款都相同，但是買一贈(zèng)一贈(zèng)送的商品必須視同銷售按照原值計(jì)征增值稅，而捆綁銷售只要在合同中明確，并約定每樣捆綁銷售貨物的價(jià)格就可以按實(shí)際售價(jià)計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)低于買一贈(zèng)一。非金融企業(yè)之間的貸款合同利率需需不高于金融企業(yè)同期同類貸款的利率，所以在借款合同中，需要對借款額度和利率進(jìn)行詳細(xì)的說明，同時(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行借款的時(shí)候，還需要關(guān)注債資比，否則都會(huì)增加企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。租賃合同中如存在不動(dòng)產(chǎn)及內(nèi)部設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)一同出租的，必須把不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的租金分別在合同中注明，否則兼營行為中，金額沒有分別核算，則存在從高征收的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，合同中對于業(yè)務(wù)的約定、表述、履行方式將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.價(jià)款或報(bào)酬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

合同價(jià)格是否含稅直接涉及到標(biāo)的的價(jià)值，決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲取的利潤，因此在制定相關(guān)價(jià)格的時(shí)候，企業(yè)需要了解到價(jià)格中有沒有包含稅。同時(shí)合同中對于價(jià)款的結(jié)算方式也會(huì)直接影響到稅款的征收時(shí)間，若合同約定以預(yù)收款方式進(jìn)行銷售的，則納稅時(shí)間為發(fā)出貨物當(dāng)天，若沒有約定則默認(rèn)為直接收款方式銷售，收到合同價(jià)款就要納稅。此外對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這些都是需要明確表明的。

4.發(fā)票的類型以及稅率涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要全面掌握到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際開展情況，比如企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是混合銷售還是兼營行為。不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的稅率也是不同的，企業(yè)必須嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)開具或索要不同稅率的發(fā)票，并在合同中明確表明開具的是屬于增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。合同簽訂前還必須明確對方是增值稅普通納稅人還是增值稅一般納稅人，這也將直接影響到取得發(fā)票的稅率，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。

三、有效預(yù)防合同中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

1.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)管理人員自身必須樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，在明確稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)其計(jì)劃性和目的性的基礎(chǔ)上來實(shí)施工作，企業(yè)各個(gè)部門之間需求加大合作力度，全面控制風(fēng)險(xiǎn)因素，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。此外，企業(yè)還需要制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度，全面分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性原因，同時(shí)制定出科學(xué)合理的策略加以預(yù)防，從而應(yīng)對存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.確定合同中的具體條款

合同對于合作雙方都能夠起到良好的約束效果，因此雙方都需要嚴(yán)格遵循合同中的規(guī)定來開展相關(guān)的工作。當(dāng)制定合同條款的時(shí)候，要確保準(zhǔn)確性和清晰性，以免給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生合同糾紛現(xiàn)象。

3.加大對合同簽訂過程的監(jiān)督管理力度

當(dāng)前企業(yè)需要制定健全完善的合同內(nèi)控管理體系，從合同簽訂前期階段的資格審核、相關(guān)內(nèi)容以及文本入手，企業(yè)需要全面性的分析合同標(biāo)中的合作商以及價(jià)格，選擇符合標(biāo)準(zhǔn)要求的合作方，還必須嚴(yán)格審核合作方稅務(wù)的資質(zhì)，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上來選取合作方。

4.做好和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作

企業(yè)需要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通力度，積極聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的建議。特別是簽訂重要合同的時(shí)候，企業(yè)對于稅法規(guī)定要求的了解和稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持一致性，確保在守法的基礎(chǔ)上來落實(shí)經(jīng)濟(jì)合同，這樣能夠減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

5.對稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督

企業(yè)需要按照稅法的規(guī)定，讓合作的銷售企業(yè)為其開具相應(yīng)的發(fā)票，并且在合同中制定規(guī)范的要求，主要包含發(fā)票開具的時(shí)間點(diǎn)、發(fā)票開具后取得時(shí)限的界定，發(fā)票類型、稅率等。同時(shí)要在合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明違反上述約定需要承擔(dān)的責(zé)任。

6.培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)人才

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在著稅務(wù)知識(shí)方面的欠缺。當(dāng)企業(yè)簽訂合同的時(shí)候，假設(shè)沒有引進(jìn)專業(yè)知識(shí)能力較強(qiáng)的人員，那么就無法從合同業(yè)務(wù)中收集稅務(wù)知識(shí)，確定標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格。再者缺乏專業(yè)性的人才，很難全面的認(rèn)識(shí)到合同中稅務(wù)的具體實(shí)施現(xiàn)狀，并且也沒有辦法找尋出各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決辦法，所以做好財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培養(yǎng)工作是很有必要的。

四、結(jié)語

以上所述，企業(yè)需要加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，定期對人員開展培訓(xùn)工作，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，只有這樣才能識(shí)別出合同中的各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。