王瑞麗

[摘 要] 研究圍繞高校管理會計的“構建”、 “運用”與“整合”展開，通過構建高校管理會計體系，力求回答四大基本問題：（1）高校管理會計概念框架是什么？（2）在包羅萬象的高校行為和技術方法中，高校管理會計應關注并選取哪些業(yè)務？適用哪些技術方法？（3）運用上述高校管理會計原理與方法如何構建應用體系（基本指引、應用指引和案例庫）來指導實踐，創(chuàng)造價值，提高效益？（4）高校管理會計、高校財務會計、高校預算會計是什么關系？如何整合等相關問題。

[關鍵詞] 高校；管理會計；管理會計體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 025

[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0054- 03

0 研究意義

2014年，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的頒布，指出管理會計是今后工作的重點。為促進單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉型升級，2016年財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，以指導單位管理會計實踐工作。高校管理會計作為會計的一個分支部分，是高校管理者進行決策的工具，也是高校精細化管理和價值創(chuàng)造的重要工具。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校應注重提升學校辦學效益，合理配置教育經(jīng)費，而科學、合理的管理會計體系可以對學校資金的使用情況進行全方位核算與監(jiān)控，從而直觀反映高校財務活動中存在的“漏洞”，規(guī)范支出管理，有效地遏制資源浪費，優(yōu)化資源配置，提高高校經(jīng)濟效益。再者，隨著學校各方面數(shù)據(jù)量的增加，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫已無法滿足對數(shù)據(jù)的存儲、處理以及分析等應用。這種情況下需要開發(fā)管理會計的延伸擴展性，采用適當?shù)臄U展計算機的能力和存儲容量；通過提高管理會計工作的可靠性，提升對數(shù)據(jù)的讀寫速度，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的海量存儲，從而提升管理會計的工作效率。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，構建高校管理會計體系是當前最需要解決的問題。

1 相關管理會計理論

1.1 高校管理會計

管理會計又稱內(nèi)部報告會計，是通過整合、分析會計數(shù)據(jù)而形成報告，有利于相關人員進行日常管理決策的一個會計分支。近年來，高校管理會計的應用越來越廣泛，財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》，以指導單位管理會計實踐工作。相對財務會計而言，管理會計更多地成為支持高校戰(zhàn)略發(fā)展的一項工具。管理會計的目的是將高校財務各方數(shù)據(jù)進行綜合分析，將數(shù)據(jù)結果運用到高校的未來決策和規(guī)劃發(fā)展中去，使高校達到適應新的信息時代，高效快速、穩(wěn)定發(fā)展的作用。管理會計尚未在我國行政事業(yè)單位得以“廣泛運用和發(fā)展”，從而制約了其“理論的完善及實務的發(fā)展”[1]。在理論研究上，也許更應該關注“國有企業(yè)與高校部門的管理會計”[2]。因此，將管理會計理論和技法應用于我國高校業(yè)務活動的全過程，促進高校加強價值創(chuàng)造和維護、增強自身發(fā)展實力，這不僅是我國在管理會計理論和實踐創(chuàng)新研究中最具“中國特色”的可能突破點之一，也是我國高教財政體制改革取向與市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。高校管理會計是通過專門的方法和基于一定的理念，對戰(zhàn)略、財務和業(yè)務資料進行加工整理，傳遞并幫助高校管理人員進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核的管理活動。以高校的職能發(fā)揮為中心，高校管理會計的“價值創(chuàng)造和維護”不僅體現(xiàn)在對師生員工等個體價值的尊重和保障上，也體現(xiàn)在對各領域，比如經(jīng)濟領域、政治領域、文化領域等的關注與增進方面。

1.2 大數(shù)據(jù)與高校管理會計

大數(shù)據(jù)是可再生資源，它在高校管理會計中的價值體現(xiàn)在創(chuàng)造有用信息。隨著高校大數(shù)據(jù)應用的進一步豐富和完善，財務數(shù)據(jù)將會被交叉利用，從而為更多的信息需要者提供服務，大數(shù)據(jù)在高校管理會計體系中也將會發(fā)揮更加廣泛的作用。大數(shù)據(jù)與高校管理會計的融合，要求財務人員提高對數(shù)據(jù)挖掘和分析的能力，提高計劃和預測的質量，利用數(shù)據(jù)為學校的重大決策服務。管理會計體系主要強調的是財務分析，而財務分析的核心是數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)的應運而生，改變了高校管理會計的傳統(tǒng)思維，它更關注數(shù)據(jù)的應用效率和關注數(shù)據(jù)之間的鉤稽關系。

2 研究現(xiàn)狀

通過翻閱國內(nèi)外關于高校管理會計的研究，將整理資料匯總，發(fā)現(xiàn)我國高校管理會計主要表現(xiàn)出三個明顯特征：（1）相對于企業(yè)管理會計，高校管理會計研究關注度不夠，投入力度不足；（2）高校管理會計理論根基不牢，系統(tǒng)性、一貫性、邏輯性較為薄弱；（3）高校管理會計“實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)”，高校管理會計基本理論與方法體現(xiàn)出明顯的分散性，欠缺歸納、提煉與升華，財務分析在財務管理中缺乏運用，與實際脫離。另外，從現(xiàn)實和理論兩個層面來看，高校管理會計實踐走在了高校管理會計理論前頭，理論建設明顯滯后于實踐應用。我國高校管理會計研究還有大片“留白”，是一片廣闊的“藍?！?，需要深入挖掘、探索。這正是本文努力的方向，盡全力達成的目標，即將高校管理會計理論化、體系化、邏輯化、科學化，將管理會計基本原理與方法應用到我國高校實踐中去，提升治理水平，產(chǎn)生價值效益，提煉高校管理會計的最佳實踐應用。

3 高校管理會計體系構建

從整體邏輯出發(fā)，本文將高校管理會計體系劃分為高校管理會計概念框架體系、高校管理會計業(yè)務與技術體系、高校管理會計應用體系三大板塊，并進一步延伸研究高校管理會計、高校財務會計和高校預算會計三者的整合問題，共四大子體系，整體框架如圖1所示。

3.1 高校管理會計概念框架體系構建

高校管理會計概念框架體系包含環(huán)境、定義、目標、對象、要素、職能、原則、確認、計量、信息報告等基本理論。概念框架應充分反映高校管理會計的四方面特征：（1）高校管理會計是一種服務職能，本身不是目的，即主要發(fā)揮其作為一個信息系統(tǒng)或者提供信息的工具的作用，為高校價值創(chuàng)造和公共決策提供支持。（2）高校管理會計決策過程最終是為了實現(xiàn)提高學校資金使用效率、降低運營成本以及高校工程項目創(chuàng)造價值等高校目標，并防止以上目標在實施過程中的偏離。（3）高校管理會計要成為管理信息提供的手段，并能通過溝通提供有價值的建議，即它能夠處理不同部門信息，消除組織障礙并把各個部門整合成為一個整體，通過一定的方式能夠為管理者及相關人員提供有影響力的建議和信息源。（4）高校管理會計應該具有前瞻性，即它應當具備規(guī)劃、預算、預測、考核、控制、風險防范等主要功能。高校管理會計概念框架體系如圖2 所示。

3.2 高校管理會計業(yè)務與技術體系構建

高校管理會計業(yè)務與技術體系中需要選取哪些業(yè)務，適用什么技術方法，一個關鍵因素是要堅持“靈活”與“創(chuàng)造性”。在業(yè)務和技術上重點考慮三個方面：第一，重點突出業(yè)務，如創(chuàng)造巨大社會效益和部門效益的業(yè)務；第二，重大舉措和業(yè)務，如有關高校重大改革實施、高校政策落實的業(yè)務等；第三，能提升高校服務能力的業(yè)務，如提升高校與部門治理水平、治理能力和治理效能的業(yè)務。本文提出的高校管理會計核心業(yè)務包含高校預算管理會計、高校成本管理會計、高校項目管理會計、高校資產(chǎn)管理會計、高校收支管理會計、高校社會責任會計六大方面，分部分、分模塊加以闡述。具體方法可以交叉組合運用，一方面，吸收企業(yè)先進管理會計技術方法，包含作業(yè)基礎預算、戰(zhàn)略計分卡、平衡計分卡、價值鏈分析、作業(yè)成本法和風險管理等；另一方面，運用高校傳統(tǒng)成熟的管理會計技術方法，包含預算配置—執(zhí)行—決算分析評價技術，投入—產(chǎn)出—效益模型分析技術以及公眾滿意度、調查問卷等定性分析等。高校管理會計核心業(yè)務與技術體系如圖3所示。

3.3 高校管理會計應用體系的構建

高校管理會計應用體系是運用前兩個專題的基本原理與基本方法以指導最佳實踐，創(chuàng)造應用價值，產(chǎn)生實踐效益。主要包含兩個方面：一是將高校管理會計基本原理與方法應用到單位實踐中，服務管理中，將前兩個專題的研究落實到根本，構建基本指引和應用指引體系，以創(chuàng)造價值，產(chǎn)生效益；二是梳理總結當前已經(jīng)運用的高校管理會計，提煉優(yōu)化，生成最佳實踐示范，并進行推廣，最終整合生成具有實踐指導意義的案例庫。高校管理會計案例庫應主要滿足三個要求：第一，能夠實現(xiàn)最佳實踐指導，并確實對實踐具有普遍參考意義、垂范作用；第二，能夠與前兩部分的概念框架體系、業(yè)務技術體系實現(xiàn)詮釋和契合，先后呼應、前后一貫；第三，具有時效性、代表性，并持續(xù)動態(tài)更新。高校管理會計應用體系如圖 4所示。

3.4 高校管理會計、高校財務會計、高校預算會計的有機整合和適度分離

本文提出雙整合模式——“理論層面整合+ 應用層面整合”，主體以云會計和大數(shù)據(jù)分析為指導，建立管理會計、財務會計與具體業(yè)務的互動管理信息系統(tǒng)；具體來說，在制度上分離、在報告上分離、在計量基礎上分離，在賬務處理系統(tǒng)上銜接、在會計科目上銜接、在信息化系統(tǒng)上銜接、在人才隊伍上銜接。整合思路如圖5所示。

4 結 論

綜上所述，全面推進高校管理會計體系建設有其現(xiàn)實的重要性和緊迫性，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是提升高校部門效率效能、預防腐敗的重要手段，是建立健全財政制度、推動高校加強治理的重要保障。面對我國高校管理會計、高校財務會計和高校預算會計體系“三足鼎立”的局面，構建高校管理會計體系的關鍵是將高校管理會計、高校財務會計、高校預算會計進行有機整合和銜接，并做到適度分離。這也是改變以往高校管理會計學術研究體系匱乏，系統(tǒng)性、一貫性缺失，滿足當前高校管理會計改革的理論與實踐所需。

主要參考文獻

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構建[J].會計與經(jīng)濟研究，2014（2）：28-34.

[2]胡玉明.強化管理會計理論研究的“中國元素”[J].財務與會計，2015（1）：11-12.