袁鶯

[摘 要]區(qū)塊鏈技術(shù)的特征使其在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用，也能解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐中存在的一些問題，尤其在固化交易及處理過程方面，將帶來積極的影響，但區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種技術(shù)，本身存在局限性，也會(huì)受應(yīng)用環(huán)境、制度等因素影響，需要進(jìn)行客觀評價(jià)?；诖?，本文重點(diǎn)分析了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.021

[中圖分類號]F275；TP311.13 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）08-00-02

0 引 言

區(qū)塊鏈技術(shù)最早應(yīng)用于比特幣，而如今應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，涉及會(huì)計(jì)、物聯(lián)網(wǎng)、教育、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一組借助互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)鏈接而形成的數(shù)據(jù)集合，最大的特征是去中心化，其數(shù)據(jù)分散存儲(chǔ)在各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，與當(dāng)前集中式數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)有根本區(qū)別。基于互聯(lián)網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的獨(dú)立性、分散性，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)一旦形成就很難被修改或篡改，即便理論上有可能實(shí)現(xiàn)，但在實(shí)務(wù)中極難實(shí)現(xiàn)，從而保證了數(shù)據(jù)的安全、可靠。正因?yàn)槿绱耍瑓^(qū)塊鏈技術(shù)得以廣泛應(yīng)用，它整合了多項(xiàng)科學(xué)與技術(shù)，包括密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、信息學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，被某些學(xué)者認(rèn)為是21世紀(jì)最偉大的技術(shù)。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

1.1 分布式儲(chǔ)存，數(shù)據(jù)高度透明，記錄很難篡改

在區(qū)塊鏈下，所有信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)載體將被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)取代，信息均以代碼和分類賬的形式被記錄，合約可以按照信息密鑰自由匹配，交易可以按設(shè)定條件自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。由于交易或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同時(shí)分布在各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)上，而且各節(jié)點(diǎn)間相互獨(dú)立，即便某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或數(shù)據(jù)被篡改，其他節(jié)點(diǎn)不會(huì)同步受到影響或改變，儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)丟失或被篡改的風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零。例如，某人欲更改或更新網(wǎng)絡(luò)上的任何數(shù)據(jù)，其他節(jié)點(diǎn)都會(huì)同步更新，很難隱蔽私自更改某一數(shù)據(jù)，從而提高了信息的透明度，信息也會(huì)被任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)掌控。有學(xué)者調(diào)查了區(qū)塊鏈技術(shù)在多國企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用，驗(yàn)證了區(qū)塊鏈中使用的密碼算法技術(shù)對區(qū)塊鏈鏈條中所有交易記錄都有很好的保護(hù)作用，而要改變以前記錄的數(shù)據(jù)，則需要干預(yù)區(qū)塊鏈鏈條中所有的早期記錄，即便對黑客而言也是極其困難的。因此，區(qū)塊鏈鏈條中這種數(shù)據(jù)的透明性及不可干預(yù)性特點(diǎn)使技術(shù)得到了企

業(yè)認(rèn)可。

1.2 多中心協(xié)作或無中心運(yùn)作，相互信用驗(yàn)證，解決了中介信用問題

區(qū)塊鏈能夠解決信息沖突下的行動(dòng)一致性問題，通過允許每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息與其他節(jié)點(diǎn)信息的獨(dú)立交互以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有序運(yùn)行，無須信息中介即可實(shí)現(xiàn)。區(qū)塊鏈中沒有控制中心，數(shù)據(jù)分散記錄在鏈條各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)中，通過“蓋時(shí)間戳”方式進(jìn)行唯一認(rèn)證，從而避免了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)管理中的信用驗(yàn)證問題。因此，區(qū)塊鏈中無須設(shè)置頂層實(shí)體來控制所有數(shù)據(jù)，節(jié)點(diǎn)之間相互印證解決了信用問題，將對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生顯著影響。

2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的困境

交易的電子化、無紙化帶來會(huì)計(jì)革命性變化，也帶來許多挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)相比，電子數(shù)據(jù)具有無形性、不穩(wěn)定性、易改動(dòng)性與技術(shù)性特點(diǎn)，從而給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐及信息安全帶來許多問題：①交易信息及記錄易被人為篡改操控，無法像紙質(zhì)材料那樣被固化，從而難以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性；②會(huì)計(jì)后續(xù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中缺乏嚴(yán)密的內(nèi)控制度，如軟件提供的反向記賬、反向結(jié)賬等功能，大大降低了會(huì)計(jì)造假的成本；③數(shù)據(jù)的管理及維護(hù)影響因素多，極其復(fù)雜。

上述這些伴隨電子化、信息化帶來的問題大大降低了會(huì)計(jì)信息的可信性。信息化使會(huì)計(jì)的管理職能得到發(fā)揮，在企業(yè)經(jīng)營決策中扮演著越來越重要的角色，而這一切基于真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。目前，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，舞弊造假問題仍然存在且無法根除，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展及會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。區(qū)塊鏈分布式記錄的技術(shù)特點(diǎn)固化了交易數(shù)據(jù)，從而難以被更改，并且可以對交易記錄進(jìn)行追根溯源，從源頭保障了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的透明性。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)為解決會(huì)計(jì)信息化過程中產(chǎn)生的諸多問題提供了一個(gè)新思路，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用文獻(xiàn)回顧

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用尚處于起步階段，國內(nèi)外學(xué)者的研究文獻(xiàn)并不多。國外一些學(xué)者對區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)勢、特點(diǎn)及產(chǎn)生的積極影響進(jìn)行了多方面研究。國外區(qū)塊鏈技術(shù)已在會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到應(yīng)用，融合區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的新一代會(huì)計(jì)軟件已走向市場。相關(guān)學(xué)者總結(jié)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的三大變革：一是交易數(shù)據(jù)被分布式存儲(chǔ)記錄，依據(jù)時(shí)間戳可創(chuàng)建持久、安全、可靠的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；二是嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后提高了審計(jì)效率，可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化數(shù)據(jù)認(rèn)證，大幅減少審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本；三是區(qū)塊鏈技術(shù)提高了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，能避免傳統(tǒng)信息系統(tǒng)中的單點(diǎn)故障威脅。有學(xué)者討論了基于區(qū)塊鏈的多套會(huì)計(jì)賬本的應(yīng)用問題，指出它有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法比擬的優(yōu)勢。有學(xué)者研究了銀行系統(tǒng)中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用情況，進(jìn)一步解釋了區(qū)塊鏈技術(shù)帶給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革及影響，降低了系統(tǒng)偽造及舞弊的機(jī)會(huì)。國外還有一些學(xué)者結(jié)合行業(yè)及案例進(jìn)行了研究。

國內(nèi)一些學(xué)者結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)研究了對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程及其他方面的影響。許金葉 等分析了區(qū)塊鏈技術(shù)在社會(huì)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，并提出了若干建議。樊斌 等詳細(xì)介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)、運(yùn)行原理及對會(huì)計(jì)審計(jì)的具體影響；李治國從數(shù)據(jù)產(chǎn)生、存儲(chǔ)、傳輸?shù)教幚碚麄€(gè)會(huì)計(jì)流程，對比分析了基于區(qū)塊鏈新模式的會(huì)計(jì)應(yīng)用場景與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式間的差異，并探討了對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。秦榮生分析認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)特征使其在會(huì)計(jì)、審計(jì)中擁有良好的應(yīng)用前景，有利于降低會(huì)計(jì)審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

上述這些研究初步嘗試了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中可以或可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)用，為走向成熟應(yīng)用發(fā)揮了引領(lǐng)作用。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種應(yīng)用技術(shù)，受多方面因素的影響，包括環(huán)境、制度、文化等方面，其本身也有一定的局限性，需要客觀評價(jià)。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持

4.1 滿足信息真實(shí)性及可靠性方面的要求

區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性、去中心化及特有的運(yùn)行機(jī)制，使會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)的造假成本大幅提升，造假的途徑受到一定的控制。某種程度上，造假在理論上成為一件幾乎不可能完成的事，只要有相應(yīng)的公鑰和私鑰識別，區(qū)塊鏈的透明性便能使全網(wǎng)所有信息呈公開狀態(tài)。區(qū)塊鏈鏈條各節(jié)點(diǎn)不受任何單位、個(gè)人或機(jī)構(gòu)控制的去中心化特點(diǎn)解決了信用問題，滿足了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性要求，因?yàn)樘赜羞\(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生的業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)幾乎不可能被篡改。

4.2 審計(jì)及監(jiān)管環(huán)境將得到改進(jìn)

區(qū)塊鏈技術(shù)最大的特點(diǎn)是交易或業(yè)務(wù)記錄的分布式儲(chǔ)存，在這種開放式的環(huán)境中，保證了數(shù)據(jù)記錄的原創(chuàng)性，很難被修改，從而也保證了數(shù)據(jù)的安全性。從審計(jì)及監(jiān)管角度看，認(rèn)證這些數(shù)據(jù)變得極其容易甚至沒有必要，可以利用互聯(lián)網(wǎng)查詢技術(shù)輕松地查詢、追蹤相關(guān)原始交易記錄，從而大大降低了審計(jì)監(jiān)管成本，減少了傳統(tǒng)環(huán)境下因驗(yàn)證這些數(shù)據(jù)的局限性而可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)高額的交易監(jiān)控成本及難以進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控的難題，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效拓展審計(jì)監(jiān)管的廣度和深度。

4.3 提升信息的可信度，降低信任成本

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，所有交易數(shù)據(jù)都向系統(tǒng)參與者開放，數(shù)據(jù)很難被篡改，時(shí)間戳記是不可逆的，因而交易數(shù)據(jù)或記錄在目前情況下是完全可以信任的，即區(qū)塊鏈技術(shù)保證了信息的可信度。相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中信息使用者不得不付出更多成本以提升信息的可信度，區(qū)塊鏈技術(shù)下可信的原始交易數(shù)據(jù)及記錄降低了信息使用者的信任成本。

4.4 提高系統(tǒng)運(yùn)行的安全性，解決了維護(hù)難問題

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各模塊或節(jié)點(diǎn)間既存在一定的獨(dú)立性，又有一定的耦合度，并且受控于數(shù)據(jù)處理中心，一旦某個(gè)節(jié)點(diǎn)或環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或故障常常會(huì)影響其他節(jié)點(diǎn)或環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。區(qū)塊鏈獨(dú)立分布式記賬的特點(diǎn)，能夠輕松解決這個(gè)問題。區(qū)塊鏈中各節(jié)點(diǎn)都進(jìn)行平行記賬，而且彼此間獨(dú)立，即使某個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)了問題或故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或損壞，系統(tǒng)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)并不會(huì)受影響，因?yàn)槠渌?jié)點(diǎn)的副本數(shù)據(jù)可以繼續(xù)支撐區(qū)塊鏈運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)在很大程度上解決了維護(hù)難問題，提高了系統(tǒng)的安全性。

5 區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的局限性

區(qū)塊鏈技術(shù)看起來很完美，似乎很好地解決了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可信性問題。然而問題并沒有那么簡單，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可信性問題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能簡單指望一項(xiàng)技術(shù)就能徹底改變。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用也會(huì)受到一定制約。

（1）區(qū)塊鏈技術(shù)本身的發(fā)展與目前加強(qiáng)監(jiān)管的潮流出現(xiàn)背離。區(qū)塊鏈的去中心化與弱化監(jiān)管的思想很難得到社會(huì)上層建筑的認(rèn)可，甚至有時(shí)會(huì)冒犯國家權(quán)威。一旦國家權(quán)威受到挑戰(zhàn)，其發(fā)展就可能受到制約，比特幣的大起大落就是一個(gè)很好的例子。另外，得到法律和制度的認(rèn)可與保護(hù)也是一項(xiàng)重要因素。這些問題是無法靠區(qū)塊鏈技術(shù)本身解決的。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)本身的局限性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)不會(huì)使數(shù)據(jù)變得準(zhǔn)確，也不會(huì)使輸入數(shù)據(jù)的人值得信任，它們只能辨別相關(guān)數(shù)據(jù)是否被篡改過。一個(gè)在蔬菜上噴灑農(nóng)藥的人仍然可以進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，蔬菜依然可被列入有機(jī)產(chǎn)品范疇。因此，信任才是這個(gè)社會(huì)的根本，只有彼此信任才能真正解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的困境。

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