徐富紅

摘要：近年來，隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，基礎(chǔ)建設(shè)加大，籌資渠道增多等原因，高校管理中出現(xiàn)的問題也隨之增多，如高校頻頻曝出貪污腐敗事件常有發(fā)生，這是對高校財務(wù)內(nèi)部控制薄弱的真實反映。文章首先從高校財務(wù)內(nèi)部控制必要性入手，然后分析了高校財務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的主要問題，最后針對問題性提出完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：高校;財務(wù)內(nèi)部控制;完善;對策

一、完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制有利于進(jìn)一步深化高校改革

國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要中明確提出，要進(jìn)一步深化體制改革和適應(yīng)國家行政管理體制改革的要求，政府及各主管部門就要減少對高校審批事項的管控，依法放寬高校自主權(quán)。對高校來講無疑是一件好事，把更多的自主權(quán)交給了學(xué)校，學(xué)?？梢砸婪ㄗ灾餍惺聦W(xué)校內(nèi)部的治理，國家只是從宏觀層面進(jìn)行管控。這種模式使得高校的財務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校財務(wù)風(fēng)險隨之增強(qiáng)，這就要求學(xué)校建立一套行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校廉政建設(shè)的利劍

加強(qiáng)高校財務(wù)內(nèi)部控制是貫徹黨的三重一大決策制度，堅持反腐倡廉的重要措施。高校貪污腐敗事件時有發(fā)生，發(fā)生這種事件的一個很重要的原因就是高校沒有行之有效的內(nèi)部財務(wù)控制體系。加強(qiáng)高校關(guān)鍵崗位的內(nèi)部控制建設(shè)特別是財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，在很大程度上能有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，是構(gòu)建不能腐的約束機(jī)制。2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2017年財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》和《關(guān)于開展2016年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作的通知》，這些制度足以顯示國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視程度，建立高校財務(wù)內(nèi)部控制制度，完善高校內(nèi)部治理是目前亟待解決的問題。

（三）高校財務(wù)內(nèi)部控制是完善高校內(nèi)部控制體系的核心

高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)不是由一個部門獨(dú)立完成的，它是一個整體體系，需要高校各個部門協(xié)同完成，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層到教職工需要滲透到每個成員，在校內(nèi)形成人人學(xué)內(nèi)控的良好風(fēng)氣。高校財務(wù)部門一般是高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽頭部門，它承擔(dān)著學(xué)校各個部門內(nèi)部控制建設(shè)的協(xié)調(diào)作用，是高校內(nèi)部控制建設(shè)的核心主力，關(guān)系著學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)的成功與否。

（四）高校財務(wù)內(nèi)部控制是降低高校財務(wù)風(fēng)險的有力抓手

目前高校財務(wù)風(fēng)險隨處可見，如高校資產(chǎn)清查、科研項目審批制度、財務(wù)會計報銷制度等等這些方面都存在財務(wù)風(fēng)險。高校財務(wù)內(nèi)部控制是一種安全管理過程，有利于保護(hù)高校資產(chǎn)的安全，通過各個環(huán)節(jié)的控制可以降低高校財務(wù)風(fēng)險。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的主要問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

高校財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄，沒有從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。認(rèn)為繁瑣的內(nèi)部控制制度、過多的審批流程、是多余的，財務(wù)人員只要遵循財務(wù)管理制度，保障資金安全和有序的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就可以了，沒必要把簡單工作復(fù)雜化。高校財務(wù)人員沒有認(rèn)識到不遵循財務(wù)內(nèi)部控制制度的潛在風(fēng)險，使得高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)難以得到有效的進(jìn)展，使得目前存在的內(nèi)部控制建設(shè)問題得不到系統(tǒng)正規(guī)的有效解決，不能很好的控制高校財務(wù)風(fēng)險。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不夠

預(yù)算控制是財務(wù)內(nèi)控制度的重要組成部分，然而預(yù)算普遍存在著計劃與實際脫節(jié)的情況，一方面，經(jīng)常出現(xiàn)突破預(yù)算指標(biāo)，要求進(jìn)行額度調(diào)整的情況，使得預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅的現(xiàn)象。一些項目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，年底往往出現(xiàn)大量結(jié)余資金，使得資金不安計劃執(zhí)行，造成預(yù)算計劃性相對缺失，資金不能充分利用。另一方面，預(yù)算績效評價執(zhí)行不夠，目前很多高校未建立完善的預(yù)算績效評價體系，即使有的高校進(jìn)行了預(yù)算績效評價，但考核績效評價體系現(xiàn)過于簡單粗糙不規(guī)范，對項目預(yù)算績效考核評價不能起到真正的督促作用。

（三）往來賬款管理不健全

其他應(yīng)收賬款的管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，其他應(yīng)收賬款一般是指高校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項等，最常見的如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、應(yīng)向附屬單位收取的墊付的人員工資等等。目前高校在加強(qiáng)財務(wù)管理方面往往忽略了其他應(yīng)收賬款管理，使其他應(yīng)收賬款在核算和管理方面出現(xiàn)了不少問題，如核算內(nèi)容不準(zhǔn)確，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范;個人借款金額過大，管理存在漏洞等等，加大了高校財務(wù)風(fēng)險，是高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)亟待解決的問題。

（四）缺乏有效的內(nèi)部審計

高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的成效，多數(shù)是通過學(xué)校專項審計來檢驗的，內(nèi)部審計在審計過程中不僅為內(nèi)部控制建設(shè)起到督促作用，而且還為內(nèi)部控制建設(shè)提出改進(jìn)意見，是完善財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)必不可少的組成部分。目前多數(shù)高校內(nèi)部審計部門常常受分管領(lǐng)導(dǎo)的管控，在審計方面難以發(fā)揮自己的獨(dú)立性，內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低。另一方面，在實務(wù)工作中，內(nèi)部審計往往只是針對財務(wù)部門有關(guān)財務(wù)事項進(jìn)行事后審計，發(fā)現(xiàn)問題只是要求整改，沒有從根本解決問題，這對違法亂紀(jì)行為不能起到防患于未然，不利于高校財務(wù)內(nèi)控控制的建設(shè)。

三、完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識

高校財務(wù)人員要不斷加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的意識，首先從領(lǐng)導(dǎo)層出發(fā)，本部門領(lǐng)導(dǎo)要做好榜樣以身作則，給本部門員工做好內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳工作，積極組織學(xué)習(xí)財政部發(fā)布的相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)文件，讓他們認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。另一方面，財務(wù)部門是面向?qū)W校廣大教職工、學(xué)生的服務(wù)窗口，財務(wù)人員在不斷提高專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，還要做好財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳工作，讓全校教職工充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。

（二）完善預(yù)算控制體系

高校預(yù)算執(zhí)行應(yīng)該嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》的規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際情況并經(jīng)學(xué)校預(yù)算管理委員的同意，對學(xué)校各個預(yù)算項目制定科學(xué)、合理的考核目標(biāo)，在項目執(zhí)行過程中進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤管理，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行更正，確保項目的進(jìn)行能按預(yù)期的計劃執(zhí)行。高校還應(yīng)建立科學(xué)合理的績效評價體系，對預(yù)算項目進(jìn)行后期考核評價，一方面可以對項目資金的運(yùn)行狀況、項目實施進(jìn)度進(jìn)行考核，檢驗項目的階段性成果、績效目標(biāo)實現(xiàn)程度。另一方面，學(xué)?？梢愿鶕?jù)上年預(yù)算項目績效考核評價的結(jié)果，有計劃的對下年度的績效目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而提高資金的配置效益，完善高校財務(wù)內(nèi)控控制體系的建設(shè)。

（三）健全往來賬款管理

高校往來賬款的管理是財務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，隨著我國政府收支分類、公務(wù)卡等政策改革的不斷深化，對高校貨幣資金特別是現(xiàn)金的使用管理，提出了更加規(guī)范的要求，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大多要求使用公對公轉(zhuǎn)賬或者公務(wù)卡支付，不允許現(xiàn)金支付。高?？梢砸源藶橐罁?jù)對學(xué)校職工備用金借款、差旅費(fèi)借款的金額和范圍進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范職工個人借款業(yè)務(wù)。一方面，高校還應(yīng)加大個人借款的催交力度，及時清理以前往來款項減少壞賬的發(fā)生。另一方面，學(xué)校還應(yīng)建立往來賬款責(zé)任追究制度，對拖欠學(xué)校借款多次催繳仍不歸還者，可以從其每月工資中扣除，并通知所在部門領(lǐng)導(dǎo)批評教育，督促盡快歸還借款。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制

高校內(nèi)審部門對本單位財務(wù)控制情況比較了解，能準(zhǔn)確把握財務(wù)內(nèi)部控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)，可以有針對性的提出一些改進(jìn)策略，使單位財務(wù)內(nèi)部控制體系更加完善。因此，高校應(yīng)切實開展內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮其“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，使之不再流于形式。一方面，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性是發(fā)揮其內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵，機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能夠使審計的監(jiān)督職能更好的發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，不僅僅局限于事后的控制，事前、事中的監(jiān)督管理也是必不可少的，只有這樣才能將一些亂紀(jì)的活動控制在開始環(huán)節(jié)，為完善高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)保駕護(hù)航。

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