傅淑園

【摘要】 ?十九大報告提出要深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，明確了優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)戰(zhàn)略?！笆濉逼陂g教育體制改革要有所突破，必須通過制度改革化解制約，實現(xiàn)高等教育需求與供給的協(xié)調(diào)發(fā)展。適應(yīng)和促進(jìn)國家宏觀層面供給側(cè)改革需要管理會計提供管理控制和信息支持。文章借鑒現(xiàn)有的理論經(jīng)驗和實踐成果，構(gòu)建出符合高校特色，由理論體系、實務(wù)應(yīng)用、人才培養(yǎng)、信息建設(shè)、戰(zhàn)略決策五個方面組成的“4+1”管理會計體系。由此推進(jìn)高校管理會計實踐工作，促進(jìn)高等教育資源要素有序流動和有效組合。

【關(guān)鍵詞】 ?供給側(cè)改革;新供給經(jīng)濟(jì)學(xué);高校;管理會計

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）23-0062-03

一、引言

黨的十九大報告中提出“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向，顯著增強我國經(jīng)濟(jì)質(zhì)量優(yōu)勢。優(yōu)化存量資源配置，擴大優(yōu)質(zhì)增量供給，實現(xiàn)供需動態(tài)平衡。建設(shè)教育強國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，深化教育改革，加快教育現(xiàn)代化，完善職業(yè)教育和培訓(xùn)體系，深化產(chǎn)教融合、校企合作。加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。

2018年召開的全國教育工作會議中明確將繼續(xù)保證國家財政性教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例不低于4%，確保一般公共預(yù)算教育支出只增不減，確保按在校學(xué)生人數(shù)平均的一般公共預(yù)算教育支出只增不減，為社會供給更多的優(yōu)質(zhì)教育資源。

二、供給側(cè)改革理論基礎(chǔ)：新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)

新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)以“理性的供給管理”為目標(biāo)，推動制度和機制創(chuàng)新，以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為重點從供給端入手推進(jìn)我國新一輪改革，有效應(yīng)對國家治理現(xiàn)代化中的制度轉(zhuǎn)軌和機制優(yōu)化問題。減少因改革紅利、人口數(shù)量紅利、對外開放紅利下降產(chǎn)生的不利影響，消除供給抑制和放松供給約束，有效化解潛在“滯脹”等風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新一輪可持續(xù)健康發(fā)展。

新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)圍繞新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)應(yīng)該如何發(fā)展，提出以供給側(cè)改革應(yīng)對中國經(jīng)濟(jì)問題的新思路。

新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)出于對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論框架和宏觀調(diào)控“需求管理”為主的實際經(jīng)驗的反思，矯正經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)識中需求側(cè)與供給側(cè)不對稱性問題，從務(wù)實創(chuàng)新的角度提出由“破”到“立”，用經(jīng)濟(jì)學(xué)基本框架強化對供給側(cè)的認(rèn)識;增加經(jīng)濟(jì)學(xué)理論支點的有效性和針對性;強調(diào)公私合作伙伴關(guān)系（PPP）;將制度供給引入供給分析中建立起一個有機聯(lián)系的認(rèn)識體系。

新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)對“供給創(chuàng)造需求”定律進(jìn)行新的解讀，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力的認(rèn)知要結(jié)合需求側(cè)和供給側(cè)兩方面。

三、供給側(cè)改革與高校管理會計

我國人才總供給能力顯著增強，但結(jié)構(gòu)性矛盾尚未解決。人才培養(yǎng)類型結(jié)構(gòu)、學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識能力結(jié)構(gòu)還不能完全滿足經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級的要求。高校的擴招使人均受教育年限增加，然而人力資本質(zhì)量提高的空間受到多種因素的制約，并沒有使教育的主要功能得到有效發(fā)揮。職業(yè)教育的發(fā)展雖積極努力，但依舊任重道遠(yuǎn)?？平腆w制僵化，創(chuàng)新驅(qū)動力不足，科技研發(fā)的創(chuàng)新活力和相關(guān)人才培養(yǎng)方面存在明顯的供給約束和供給抑制，導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化率低下。只有通過制度改革化解制約，用創(chuàng)新方式激發(fā)出教育活力才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的智力支持，全面助推我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（一）財政體制改革需要管理會計。管理會計作為現(xiàn)代會計體系的一個分支，主要職能是整合現(xiàn)有資源、有效制定組織目標(biāo)、參與決策和實行績效考核。管理會計不僅關(guān)注財務(wù)績效也關(guān)注經(jīng)營績效。管理會計自身不會產(chǎn)生信息，而是利用一切對經(jīng)營活動有影響的信息制定策略，進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

十八屆三中全會提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，財政體制改革在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用不言而喻。適應(yīng)和促進(jìn)國家宏觀層面供給側(cè)改革需要管理會計提供管理控制和信息支持。加快發(fā)展管理會計符合建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求，也是進(jìn)行大學(xué)治理，發(fā)揮高校財務(wù)管理功能的重要推手。

（二）高校管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀分析。在我國高校財務(wù)中，管理會計幾乎是空白，未來應(yīng)用和發(fā)展的空間非常大。因為高校承擔(dān)了人才培養(yǎng)、教育科研和社會服務(wù)三大職能，這些職能的實現(xiàn)不僅和高?？墒褂玫馁Y源總量有關(guān)，還與資源的利用效率相關(guān)。成本管控、預(yù)算管理、績效評價和內(nèi)部控制等管理會計方法能幫助高校提高資源利用效率。

供給側(cè)改革促進(jìn)了高校管理會計的發(fā)展，管理會計的發(fā)展也為高校財務(wù)結(jié)構(gòu)性改革提供了微觀經(jīng)濟(jì)層面的支撐。改革高校供給結(jié)構(gòu)首先要進(jìn)行制度和機制創(chuàng)新，在高校中推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。用供給側(cè)改革理論解決會計問題，與高校管理會計實踐相結(jié)合，有助于管理會計在高校財務(wù)管理中發(fā)揮作用，促使高等教育資源要素進(jìn)行有序流動和有效組合。

（三）高校管理會計工作中的難點。高校屬于公益性質(zhì)的非盈利性組織，提供人才培養(yǎng)和科技創(chuàng)新服務(wù)，所產(chǎn)出產(chǎn)品是勞動能力，沒有實物形態(tài)，和生產(chǎn)行為之間也不能夠相互分離，對于業(yè)績不能合理計量，無法有效管理。供給側(cè)改革任務(wù)之一是補短板，但就目前來看管理會計是短板，高校管理會計更是短板中的短板。國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，雖然管理會計適用于高校，但實際運用中明顯難于企業(yè)。首先，高校辦學(xué)經(jīng)費大多來自財政撥款，是“爭”而不是“掙”來的錢，造成高校管理者應(yīng)用管理會計的內(nèi)生動力不足。其次，在對外投資方面高校有嚴(yán)格的限制，無法發(fā)揮管理會計的投資決策功能。再次，高校管理會計與企業(yè)管理會計不同，企業(yè)管理會計重視價值鏈管理，追求利潤最大化。而高校會計沒有成本效益的觀念，只對各項經(jīng)費進(jìn)行分配和使用。最后，管理會計人才的缺乏也使得高校管理會計實踐工作難以開展。

四、高校管理會計體系建設(shè)

管理會計體系建設(shè)對高校管理會計應(yīng)用具有指導(dǎo)作用，借鑒現(xiàn)有的理論經(jīng)驗和實踐成果，構(gòu)建符合高校特色、由理論體系、實務(wù)應(yīng)用、人才培養(yǎng)、信息建設(shè)、戰(zhàn)略決策五個方面組成的“4+1”管理會計體系。

（一）高校管理會計理論體系。管理會計伴隨著管理實踐活動產(chǎn)生和發(fā)展而來，是會計與管理的結(jié)合。以信息為載體，運用先進(jìn)的技術(shù)和方法，滿足高校內(nèi)部管理需要，提高資金支出效益，完成財務(wù)目標(biāo)。研究高校管理會計理論體系要以高校會計環(huán)境為起點，理論體系包括：管理會計目標(biāo)、管理會計假設(shè)、管理會計對象、管理會計信息質(zhì)量和管理會計內(nèi)部報告。

1.高校管理會計目標(biāo)。高校管理會計目標(biāo)是以供給側(cè)改革理論助推高校在預(yù)算管理、成本核算、績效評價、內(nèi)部控制等方面通過補短板的方式進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴展教育投入的新渠道，去杠桿減少財務(wù)風(fēng)險，從高等教育經(jīng)費投入（供給）路徑出發(fā)，建立規(guī)范的成本核算體系，完善生均撥款（需求）標(biāo)準(zhǔn)，降低無效成本支出，重視對經(jīng)費使用的績效考核。通過管理控制、價值增值、信息化等技術(shù)手段管好用好辦學(xué)資金，用創(chuàng)新方式參與教學(xué)活動管理，為高校管理層決策提供依據(jù)。

2.高校管理會計假設(shè)。沒有管理會計假設(shè)，管理會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的一系列方法都無法建立。高校管理會計假設(shè)包括：管理會計主體假設(shè)、管理會計分期假設(shè)、持續(xù)活動假設(shè)、貨幣計量與非貨幣計量假設(shè)。

3.高校管理會計對象。會計學(xué)研究對象是資金運動，管理會計除了具備會計學(xué)科的共性外，還要具備自身的特性。高校管理會計主要研究資金運動過程，關(guān)注資金運動的效果。通過對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動的有效控制，確保該項經(jīng)濟(jì)活動未來能產(chǎn)出最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益或者社會效益。

4.高校管理會計信息質(zhì)量。高校管理會計信息要求對決策起作用，滿足高校管理部門對信息的需求，實現(xiàn)管理會計目標(biāo)。信息的選擇要突出重點，信息的收集要符合效益大于成本的原則，信息的傳遞要及時相關(guān)，便于管理層以及信息需求者理解和掌握。

5.高校管理會計內(nèi)部報告。管理會計提供的報告屬于內(nèi)部報告的范疇。高校管理會計報告的主體是高校管理者，高校管理會計報告要完成受托責(zé)任，滿足決策需求。高校內(nèi)部報告的內(nèi)容主要有各職能部門的業(yè)務(wù)評價表和內(nèi)部控制報告等。高校要嚴(yán)格規(guī)定管理會計報告的使用范圍，指定專人做好管理會計報告的保管工作。

（二）高校管理會計應(yīng)用體系。

1.預(yù)算管理。將管理會計應(yīng)用于高校的預(yù)算管理中，可以實現(xiàn)全口徑預(yù)算管理目標(biāo)，提高預(yù)算編制的完整性、準(zhǔn)確性和執(zhí)行約束性。采用滾動預(yù)算編制方式滿足新《預(yù)算法》建立跨年度預(yù)算平衡機制的要求，改變過去重投入（供給）忽視產(chǎn)出（滿足需求），將短期分析與長期分析結(jié)合，從動態(tài)預(yù)算中把握高校未來需求，對收入和支出進(jìn)行合理預(yù)測，優(yōu)化預(yù)算安排，有效制定資金支出計劃。通過預(yù)算執(zhí)行和決算分析，提高預(yù)算管理效率。

2.成本管理。管理會計從成本會計發(fā)展而來，由于高校產(chǎn)品的特殊性，將標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法應(yīng)用在高校成本核算中有助于成本效益觀念的形成，在高等教育活動中樹立節(jié)約意識，降低無效成本的支出。綜合考慮諸因素的影響，合理測算生均培養(yǎng)成本和其他辦學(xué)成本。量入為出、量財辦事，保證教學(xué)活動的順利開展。

3.績效管理?？冃Ч芾聿粌H是財務(wù)管理的新方法，更是財務(wù)管理方式的創(chuàng)新，對于現(xiàn)代財政制度建立亦有促進(jìn)作用。運用管理會計中的評價工具，建立起績效管理長效評估機制。高校作為非盈利組織，辦學(xué)目標(biāo)之一就是實現(xiàn)公共利益最大化。運用管理會計方法對預(yù)算編制、費用支付、結(jié)余情況做出分析，通過標(biāo)桿管理，促使各高校自行找差距，補短板，不斷提升績效管理水平。

4.內(nèi)控管理?！敦斦筷P(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）中明確，到2020年，行政事業(yè)單位基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。管理會計具有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的功能，高校要充分發(fā)揮管理會計的這一功能，認(rèn)真梳理各項業(yè)務(wù)流程，識別和評估高校內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)活動中的潛在風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險的影響程度制定規(guī)避措施，通過不相容職責(zé)崗位分離、授權(quán)控制、流程控制等方法，將風(fēng)險控制在高?？梢猿惺艿姆秶鷥?nèi)。對于大多高校普遍存在的地方性政府債務(wù)要實行規(guī)?？刂疲鸩綔p少存量債務(wù)總量，降杠桿預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。

（三）管理會計人才培養(yǎng)體系。高校財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)與高校對管理會計的要求間還存在著一定的差距，而管理會計在高校中的應(yīng)用不能缺少人力支持。

1.做好管理會計人才培養(yǎng)方案。為了保證管理會計有效履行職能，高校要將管理會計人才培養(yǎng)計劃落到實處，制定符合高校管理會計特點的人才培養(yǎng)方案。通過專業(yè)理論培訓(xùn)，去企業(yè)進(jìn)行實務(wù)操作，提高管理會計職業(yè)素養(yǎng)和勝任力，滿足高校對管理會計人才的需求。

2.設(shè)置專崗配備合格管理會計。高校要設(shè)置專門的管理會計崗位，管理會計不但要熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，更要能結(jié)合高校的實際情況對未來的趨勢做出有效的估計判斷，為高校制定中長期發(fā)展規(guī)劃提供決策分析。建立和管理會計有關(guān)的制度體系，保證管理會計工作的順利開展。

3.搭建國際交流平臺加強學(xué)習(xí)。由于我國對管理會計的研究起步較晚，出于對管理會計專業(yè)化特點的考慮，應(yīng)加強國際間的交流合作，培養(yǎng)熟悉國際環(huán)境，掌握國際規(guī)則，具有國際化視野的管理會計人才。通過學(xué)習(xí)國外先進(jìn)理論經(jīng)驗，能夠解決高校管理會計應(yīng)用過程中出現(xiàn)的新問題。

（四）高校管理會計信息體系。管理會計信息體系是運用信息技術(shù)手段，收集信息，整合資源，構(gòu)建決策模型。信息化是實現(xiàn)管理會計決策功能發(fā)揮的有效手段。

1.管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。會計信息系統(tǒng)應(yīng)覆蓋財務(wù)會計和管理會計兩方面。但大多數(shù)高校在財務(wù)會計信息化建設(shè)方面明顯優(yōu)于管理會計。在大數(shù)據(jù)時代背景下，運用IA（information architecture）、數(shù)據(jù)庫、云計算等先進(jìn)技術(shù)對各類財務(wù)和非財務(wù)信息進(jìn)行收集、整理和傳遞，完善管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.實現(xiàn)管理會計信息共享。借助管理會計信息系統(tǒng)與高校的預(yù)算管理系統(tǒng)、協(xié)同辦公管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等實現(xiàn)有效銜接，構(gòu)建全面開放的管理會計信息資源，實現(xiàn)對信息數(shù)據(jù)的隨時獲取。通過信息共享，隨時為高校各種決策提供信息支持。

（五）高校管理會計戰(zhàn)略決策。供給側(cè)改革要求更好地發(fā)揮市場的作用，高校面臨來自教育市場的挑戰(zhàn)。近年來，勞動密集型產(chǎn)業(yè)勞動力出現(xiàn)短缺，而大學(xué)生就業(yè)出現(xiàn)過剩的現(xiàn)象，勞動力供給方面出現(xiàn)問題，原因在于高校未能按照市場需求設(shè)置專業(yè)，導(dǎo)致大學(xué)生就業(yè)率低下。高校管理會計可依據(jù)市場導(dǎo)向和高等教育內(nèi)部和外部環(huán)境變化合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮市場在公益事業(yè)領(lǐng)域資源配置中的積極作用。

高校辦學(xué)成本的降低是衡量高校能否實現(xiàn)價值增值的標(biāo)準(zhǔn)，通過高校間、高校與企業(yè)間的合作，促進(jìn)高校價值鏈增值，通過高校價值鏈的增值帶動勞動力增長。利用市場機制，提供有特色的服務(wù)，注重對客戶滿意度的調(diào)查，運用價值規(guī)律，注重特色和品牌專業(yè)的建設(shè)，確保領(lǐng)先優(yōu)勢的建立，提高核心競爭力。從高校辦學(xué)的戰(zhàn)略角度，確定中長期發(fā)展目標(biāo)，提高高等教育供給體系質(zhì)量和效率。

五、結(jié)論

高校供給側(cè)改革的核心是“從投入驅(qū)動”向“創(chuàng)新驅(qū)動”發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，要從政府給錢、給地、給政策不斷做大做強的模式向吸引社會資源、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提質(zhì)增效，做足存量的模式轉(zhuǎn)變。正因為供給側(cè)改革對高校管理會計發(fā)展存在重要影響，高校應(yīng)跳出短期利弊的思維視野，堅持五大發(fā)展理念，完善管理會計體系建設(shè)，推進(jìn)管理會計實踐工作。實現(xiàn)降低辦學(xué)成本、提高資金使用效益效率的目標(biāo)。加強高校競爭力，實現(xiàn)高等教育需求與供給的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

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