王榮慧

[摘 ?要]專科醫(yī)院加強對現(xiàn)金流量表的管理，分析現(xiàn)金流量的影響因素，有利于對醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉能力進行評價，預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流入和流出，能夠對資金進行合理的分析和使用，為醫(yī)院發(fā)展和規(guī)劃提供有效數(shù)據(jù)依據(jù)。本文針對專科醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的問題展開分析，并提出相應的對策建議。

[關鍵詞]?？漆t(yī)院;現(xiàn)金流量管理;預算管理

醫(yī)院作為非盈利組織，為病人提供醫(yī)療服務，還向健康人提供檢查服務，不只是為盈利，還有社會公益性質。近年來，隨著醫(yī)改的深入及醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展，取消藥品加成，提高醫(yī)療服務收入，醫(yī)保結算方式的變化，對醫(yī)院的發(fā)展提出了更高的要求，單靠財政性撥款已難以滿足醫(yī)院的現(xiàn)金需求，資金不足越來越嚴重的限制著醫(yī)院的發(fā)展。加強對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出的管理，符合當前醫(yī)院的生存發(fā)展要求，提升現(xiàn)金的合理價值，是醫(yī)院財務管理的重要內容。

1醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的作用

現(xiàn)金流量是指在一定會計期間內醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。醫(yī)院的現(xiàn)金流量有不同的來源渠道，也有不同的用途?，F(xiàn)金流量的信息能夠顯示醫(yī)院的正常經營狀況，資金運用情況，醫(yī)院的償付能力，從而為上級行政主管部門、債權人、醫(yī)院管理者等提供非常有價值的信息?，F(xiàn)金作為變現(xiàn)能力最強的資產，是滿足正常日常活動、清償債務本息、醫(yī)院增加項目擴展的重要保證。醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的大小，保持足夠的現(xiàn)金余額，對于降低或避免醫(yī)院經營風險、財務風險和戰(zhàn)略風險具有十分重要的意義?，F(xiàn)金流量是醫(yī)院財務管理的重要內容，對醫(yī)院正常經營活動、投資活動和籌資活動在當前或未來一定時期內在數(shù)量和時間上作全面的預測與計劃、執(zhí)行與控制、信息傳遞與報告分析與評價。

合理的管理現(xiàn)金流動，保證醫(yī)院高效、優(yōu)質地開展活動，現(xiàn)金流量管理顯得極其重要。

1.1降低醫(yī)院的經營風險，提高醫(yī)院競爭力

現(xiàn)金是變現(xiàn)能力最強的資產，代表著醫(yī)院直接的支付能力和應變能力，可以用來滿足醫(yī)院正常運營活動開支的各種需要，也是進行投資活動的基本保證。醫(yī)院只有協(xié)調好現(xiàn)金的流入和支出，才能滿足正常運營活動。提高醫(yī)院資金的使用效率，防止資金流失，可以降低經營風險。醫(yī)院現(xiàn)金凈流量增加，說明現(xiàn)金流充足，就可以引進先進的醫(yī)療設備，提高醫(yī)療服務水平，優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)院的競爭力，擴大其生存發(fā)展空間。

1.2為醫(yī)院管理者及時提供更多有價值數(shù)據(jù)依據(jù)，促進醫(yī)院長遠發(fā)展

醫(yī)院會計核算是采用權責發(fā)生制，而現(xiàn)金流量核算采用的是收付實現(xiàn)制，現(xiàn)金流量不僅能客觀、公正的反映醫(yī)院的資金運作，還能對醫(yī)院的財務狀態(tài)、經營水平、未來的發(fā)展能力等進行綜合反映。通過對現(xiàn)金流量的編制和分析，醫(yī)院支付和償債能力的大小，周轉率的高低等都能清晰的在現(xiàn)金流量中體現(xiàn)，為醫(yī)院的管理者對醫(yī)院發(fā)展和規(guī)劃提供重要的參考依據(jù)，作出最佳選擇。

2?？漆t(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的主要問題

2.1?？漆t(yī)院病種單一，診療收費來源比較少

?？漆t(yī)院指專門從事某一病種診療的醫(yī)院，病種單一，診療收費項目比較少，收入來源比較少，特別是以內科疾病為主的?？漆t(yī)院，藥占比偏高，醫(yī)療診療收入占比偏低，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，相關的改革政策陸續(xù)出臺，藥品的價格繼續(xù)向下調整，醫(yī)療服務收入補償率有限，醫(yī)院的正常經營和發(fā)展壓力增大，形勢嚴峻。

2.2預算管理缺乏統(tǒng)籌性和前瞻性

不少醫(yī)院的現(xiàn)金流量是按年編制的，沒有細化到每個月或每個季度、每個項目，只是保持每年的現(xiàn)金流入、流出的平衡，不能滿足每月現(xiàn)金持有的交易性需求、預防性需求和投機性需求。大多數(shù)醫(yī)院在編制現(xiàn)金預算時，常常以前幾年的數(shù)據(jù)和平時的經驗來編制，缺乏對醫(yī)院未來發(fā)展和規(guī)劃的科學評估。

2.3管理制度建設與執(zhí)行存在疏漏

（1）醫(yī)院內部沒有健全的財務管理，沒有完整現(xiàn)金流量管理制度。首先，醫(yī)療收入主要是收費窗口收費，目前收費方式比較多，有現(xiàn)金、POS機、微信、支付寶等三方平臺收費，增加了出納收費對賬的難度。其次，收費對賬流程簡單，出納對現(xiàn)金沒有做到日清月結，等月底再統(tǒng)一結算，造成資金流失。

（2）應收醫(yī)療款的管理不嚴謹。為了更好地提供醫(yī)療保障，國家出臺了許多醫(yī)保政策，醫(yī)保就醫(yī)人員增加，醫(yī)療收入中醫(yī)院墊付的醫(yī)療款占比增加，形成應收醫(yī)療款增多，增加了資金占用成本。首先，醫(yī)院沒有相關的應收款結算制度，醫(yī)院相關結算部門與醫(yī)保部門對賬不清，結賬周期偏長，加長變現(xiàn)過程，降低流動資金周轉。其次，醫(yī)院沒有制定欠費管理制度，臨床科室管理不善，病人欠費人數(shù)和金額增多，造成壞賬增加，現(xiàn)金的流入減少。

（3）采購管理不科學。醫(yī)院的庫存物資主要有藥品、檢驗試劑、衛(wèi)生材料等，是維持醫(yī)院正常經營活動的必要條件，需要的流動資金比重最大。由于沒有科學地制定合理的采購計劃，造成庫存物資短缺或積壓，導致采購成本、儲存成本過高，占用了醫(yī)院大量資金。

（4）人事管理制度不完善。一方面，財務人員配置不足，現(xiàn)金銀行由一人收款核對，存在內部控制風險。另一方面，醫(yī)院人員工資總額支出占比大，人員流動頻繁，由于人事管理制度不完善，存在工作人員已經離職，財務部門都沒有接到工資停發(fā)通知的現(xiàn)象，或有個人借支情況沒有及時收回，給醫(yī)院造成不必要的資金流失。

2.4現(xiàn)金流量表編制不合理，分析不全面

現(xiàn)金流量表是指反映醫(yī)院在某一會計年度內現(xiàn)金流入和流出的信息。財務人員將利潤表放在首位，現(xiàn)金流量表的編制不合理，沒有嚴格按照現(xiàn)金流量表的分類和方法編制，沒有認識到為什么要編現(xiàn)金流量表，只是把現(xiàn)金流量表當成一套財務報表里的一張表，一項編報工作，不進行全面分析和管理。

3醫(yī)院加強現(xiàn)金流量管理的建議

醫(yī)院的現(xiàn)金流入主要有日?；顒拥默F(xiàn)金流入，包括財政補助資金，醫(yī)療收入，投資活動的現(xiàn)金流入，籌資活動的現(xiàn)金流入。現(xiàn)金流出由日?；顒赢a生的現(xiàn)金流出，投資活動產生的現(xiàn)金流出，籌資活動產生的現(xiàn)金流出。

3.1拓展醫(yī)療服務項目，提高醫(yī)療服務收入

首先專科醫(yī)院把從事的某一病種做精做強，提高門診人次及住院人次，增加醫(yī)療服務收入。其次拓展醫(yī)療服務項目，在現(xiàn)有的醫(yī)療專業(yè)水平下，拓展診療范疇，增加診療項目收費，提高醫(yī)療服務水平，優(yōu)化醫(yī)療服務環(huán)境，提高醫(yī)院公益形象，增加醫(yī)療服務收入。

3.2加強現(xiàn)金預算編制和管理

加強現(xiàn)金流量預算管理，統(tǒng)籌協(xié)調醫(yī)院各部門的資金需求，按月按季按年編制現(xiàn)金流量預算，編制短期現(xiàn)金預算及中長期現(xiàn)金預算，建立預算分析制度，綜合分析現(xiàn)金流量預算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，提出妥善的解決措施或建議，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

3.3健全財務管理制度，提升醫(yī)院現(xiàn)金管理的整體意識

（1）制定嚴格的收費對賬制度和預交金管理制度。首先，收費員每日打印收費日報表，上面寫清楚現(xiàn)金、刷卡、微信、支付寶收費的金額，收費管理科專人對收費日報進行審核對賬，出納根據(jù)審核的日報收款，并將錢款及時存入銀行。對P0S機、微信、支付寶收款情況及時與銀行對賬，出納、財務科和收費管理科定期不定期對賬單發(fā)票繳款情況進行檢查，維護資金安全。其次，利用信息化，設置住院費用預警，對不能及時繳費的病人，由科室填寫擔保單，落實到人，由擔保醫(yī)生負責追回欠款，減少欠費。

（2）加強現(xiàn)金管理，完善退費制度和流程。醫(yī)院管理者、財務負責人、出納開通銀行存款短信提醒，隨時了解醫(yī)院資金流入流出動態(tài)，監(jiān)督資金使用情況。對產生的退費情況，由收費記賬人員填寫退費申請，藥房及各類相關檢查科室對未做的項目進行核實簽字，科主任簽字同意，交收費管理科按申請單辦理退費項目，由財務科按退回金額原渠道退回。同時，加強對收費人員的培訓，按照醫(yī)療項目與國家公布的收費標準合法合規(guī)的收費。增加合理收入，減少不必要的罰款。

（3）制定應收款結算制度。加強應收醫(yī)療款的管理，制定收款制度。醫(yī)院醫(yī)?？泼吭露ㄆ谂c醫(yī)保部門對賬，科學的制定回款計劃，及時結算款項，加速應收款等流動資產的周轉。

（4）控制醫(yī)療活動成本。醫(yī)院財務部門和相關采購科室應認真分析醫(yī)院日?；顒訝顩r，預測出醫(yī)療日?；顒铀璧幕顒淤Y金的需要數(shù)量，滿足正常合理的資金需求，提高存貨管理的效率，嚴格控制領料，按需領用，結合績效機制，對不合理的物料支出與控制增加懲罰力度，迫使其節(jié)約。在不損害醫(yī)院信譽條件下，盡可能推遲現(xiàn)金支出，每月根據(jù)資金，合同等情況，制定合理的付款計劃。

（5）健全人事管理制度。制定人事管理制度，加強對流動聘用人員的管理，工作人員辭職由各科科主任及時與人事科溝通，辭職人員遞交離職申請，由科主任，醫(yī)務科護理部，物資管理部門，財務科及醫(yī)院負責人簽字清算欠款，才能辦理相關交接手續(xù)離職，人事科根據(jù)辭職報告通知財務科停發(fā)工資，禁止不必要的資金流失。

3.4準確編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金流量表進行全面分析

醫(yī)院應當采用直接法編制醫(yī)院現(xiàn)金流量，財務人員可從會計記錄中直接獲得，也可以在收入費用總表中收入和費用數(shù)據(jù)基礎上，通過調整存貨和有關應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產攤銷等項目后獲得。加強財務人員培訓，準確編制現(xiàn)金流量表，對現(xiàn)金流量的結構、現(xiàn)金流量的趨勢、償債能力、支付能力進行分析。通過總體分析，分析醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的情況;通過結構分析，分析醫(yī)院產生現(xiàn)金流量的能力;通過財務比率分析，分析流動比、獲取現(xiàn)金能力、財務彈性、收益質量。

現(xiàn)金流量凈額等于現(xiàn)金流入減現(xiàn)金流出。醫(yī)院維持日常經營需增加現(xiàn)金流量凈額，進行投資活動也需要增加現(xiàn)金流量凈額，如何增加現(xiàn)金流量凈額，對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的管理尤為重要。

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