陳列前

摘要：為了保證我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠強(qiáng)大，我國政府也采取了一系列的相關(guān)政策。現(xiàn)在實(shí)行的審計(jì)收費(fèi)制度，在一定程度上影響著行業(yè)的正常發(fā)展，擾亂市場秩序。與此同時(shí)，事務(wù)所如何實(shí)現(xiàn)有限責(zé)任制，普通合伙制又是如何向有限責(zé)任合伙制進(jìn)行過渡，是如今的熱點(diǎn)話題。這就意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇合適的組織形式。文中主要分析了審計(jì)收費(fèi)所存在的問題，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式兩個(gè)方面，使審計(jì)收費(fèi)制度能夠得到健全，希望能夠?yàn)樽x者帶來一定的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；組織形式；審計(jì)收費(fèi)

在近幾年的不斷發(fā)展中，我國財(cái)政部采取了一定的制度政策，規(guī)定中表明：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)轉(zhuǎn)為特殊普通合伙組織形式。研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制造成審計(jì)收費(fèi)的提高。而且，對于中型會(huì)計(jì)事務(wù)所的轉(zhuǎn)制問題也是支持態(tài)度。而對于審計(jì)收費(fèi)而言，也是存在一定的問題，一方面主要體現(xiàn)在有大量的審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所中不良競爭變得激烈；另一方面，還出現(xiàn)部分地區(qū)的高收費(fèi)沒有提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，導(dǎo)致不合理化。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

在我國，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間于西方國家而言是比較短的。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式也在越來越規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任制還有特殊普通合伙制四種形式。不同的組織形式與當(dāng)今社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著緊密的聯(lián)系。

（一）獨(dú)資制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

獨(dú)資制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，顧名思義其實(shí)就是由單個(gè)注冊師注冊的會(huì)計(jì)事務(wù)所。一般而言，會(huì)發(fā)生在會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的初期所存在的形式。這樣的獨(dú)資制對于開業(yè)資本而言，是完全沒有限制的，涉及到的人員也不多，所以比較容易設(shè)立。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的所有成員都會(huì)承擔(dān)無限責(zé)任，又因?yàn)橛袝?huì)計(jì)師，所以所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有所降低。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，獨(dú)資制無法滿足中型事務(wù)所的需求，使行業(yè)發(fā)展受到限制。

（二）普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和獨(dú)資制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不同的，它是由兩人或者兩人以上的法人組成，他們都會(huì)持各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。他們可以共同盈利，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。采取這樣的制度約束，使事務(wù)所成員相互信任，相互理解，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大化。然而，普通合伙制還有一點(diǎn)就是在合伙人辦理過程中，因?yàn)樾枰芏嗟氖掷m(xù)需要辦理，所以可能需要花費(fèi)較長的時(shí)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大的同時(shí)，連帶責(zé)任制度的實(shí)行使合伙人之間相處的并不融洽。一個(gè)人的過失會(huì)牽扯整個(gè)事務(wù)所的發(fā)展。這就導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在從業(yè)時(shí)，無法加入合伙制事務(wù)所，使事物規(guī)模局限化發(fā)展。

（三）有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

所謂有限責(zé)任制就是有很多注冊會(huì)計(jì)師出資組成的。有限責(zé)任制度是獨(dú)立法人以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這種制度能夠大量收集人才，規(guī)模較大，使職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有所減小。一方面，事務(wù)所能夠得到不斷的擴(kuò)大；另一方面，事務(wù)所想要得到客戶，有可能產(chǎn)生降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。更重要的一點(diǎn)就是，有限責(zé)任制是把事務(wù)所財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)分開，訴訟時(shí)成本低。在激烈的市場競爭中有限責(zé)任制能夠很好的獲取經(jīng)濟(jì)利益。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上并不合理，其主要原因是因?yàn)橐恍┲行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所競爭比較激烈，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)主要是以買方市場為主。

二、我國審計(jì)收費(fèi)制度所存在的問題

（一）審計(jì)收費(fèi)問題嚴(yán)重

審計(jì)收費(fèi)不標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重受到影響。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由國家計(jì)委規(guī)定的。然而，在如今的社會(huì)環(huán)境中，不同的省區(qū)出現(xiàn)不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這就使不同地區(qū)之間以及事務(wù)所之間出現(xiàn)差異。不同省區(qū)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致實(shí)際操作混亂化，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有部分是行業(yè)協(xié)會(huì)制定的，還有一些是由地方物價(jià)部門規(guī)定的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)明顯的不統(tǒng)一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)評價(jià)受到嚴(yán)重影響。所以總的來說，中國沒有統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定者，省區(qū)之間都制定自己的標(biāo)準(zhǔn)，相互之間不溝通。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)權(quán)利與風(fēng)險(xiǎn)不平衡

在審計(jì)收費(fèi)的過程中，因?yàn)榉韶?zé)任沒有明顯的依據(jù)、主體不明確以及賠償金額無法明確等一系列問題的出現(xiàn)，這就導(dǎo)致審計(jì)人員沒有承擔(dān)本來就應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。從而使審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任與獲取費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)不協(xié)調(diào)。進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)人員不承擔(dān)完全法律責(zé)任。這種不對等的行為主要體現(xiàn)在一味的獲取審計(jì)收費(fèi)，無法對自己的行為進(jìn)行約束，使整個(gè)市場充滿著不理性的行為，導(dǎo)致審計(jì)市場秩序混亂不堪。注冊會(huì)計(jì)師的一些賠償責(zé)任就形同擺設(shè)一般，沒有任何的壓力。

（三）審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管制度不完善

從市場監(jiān)管制度的角度來看，一方面，監(jiān)管制度并沒有形成完整的體系，同時(shí)還缺乏對監(jiān)管制度的有效執(zhí)行。另一方面，審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管制度沒有和審計(jì)市場良好的融合。特別是沒有加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)受到嚴(yán)重影響，審計(jì)質(zhì)量也遭受打擊。同時(shí)還需要注意的是，審計(jì)市場對注冊會(huì)計(jì)師的道德水平未做出正確判斷，從而使注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境受到影響。目前，一些因職業(yè)道德、職業(yè)規(guī)則等導(dǎo)致的問題并沒有得到解決，使行業(yè)管制自律影響著審計(jì)質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)收費(fèi)的合理化建議

（一）對于審計(jì)收費(fèi)制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)收費(fèi)制度的公開

因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)沒有合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間就會(huì)產(chǎn)生差異性。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)等與審計(jì)工作小時(shí)有密切的聯(lián)系。因此，監(jiān)管部門可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，全國統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以按照審計(jì)工作小時(shí)來計(jì)算，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該按照公司規(guī)模、業(yè)務(wù)等不同的情況，做出一定程度的預(yù)測。按照不同級別的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做出根據(jù)，從而確定審計(jì)費(fèi)用。從而解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，上下懸殊過大等問題。

（二）使法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)成本有所加大，完善審計(jì)收費(fèi)違規(guī)法律制度

盡管我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行規(guī)范的法律體系，但是一直都是處于低水平的法律成本。加強(qiáng)法制建設(shè)，使法律體系得到健全，進(jìn)一步提高訴訟效率，能夠很好的提升審計(jì)質(zhì)量。

想要確保審計(jì)收費(fèi)的法定權(quán)利能夠與風(fēng)險(xiǎn)相平衡，應(yīng)該做到：首先，應(yīng)該做到積極鼓勵(lì)審計(jì)報(bào)告受害者能夠提起民事訴訟的法律制度，促進(jìn)監(jiān)督力量的形成；其次，審計(jì)市場本來就是信息不對稱，建議可以引入美國舉證倒置；還有，民事訴訟主體創(chuàng)新能夠采用慣例法模式；最后一點(diǎn)就是法律責(zé)任具體化界定、對于訴訟起點(diǎn)做到合理調(diào)整、賠償金額明確規(guī)定，可以采用“亂世用重典”的原則。

（三）建立責(zé)任保險(xiǎn)體系

想要職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)體系能夠得到很好的完善，第一步應(yīng)該做的就是得到行業(yè)會(huì)員的贊同，順利成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的代表，有資格能夠與保險(xiǎn)公司談判，能夠清楚的分清“過失”與“故意”之間的界限。成立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，確定不同的人員職責(zé)，從而解決實(shí)際問題。第二步需要做的就是，保險(xiǎn)公司對于其中的條款要盡力完善，與之前的有限責(zé)任制進(jìn)行區(qū)別，將特殊普通合伙制作為主流，使合伙人的保障力度得到增強(qiáng)。

四、結(jié)論

從上文中可以了解到，審計(jì)收費(fèi)的制度和方式直接影響著審計(jì)質(zhì)量，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制會(huì)相對的提高審計(jì)收費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不斷適應(yīng)社會(huì)需要。制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，完善審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管制度，增加訴訟風(fēng)險(xiǎn)成本，建立責(zé)任保險(xiǎn)體系能夠使有限合伙人的優(yōu)勢得到充分體現(xiàn)，促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)更好的發(fā)展。

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