丁怡文

摘 要：影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素之一是審計(jì)收費(fèi)的合理性，兩者之間既應(yīng)相互獨(dú)立、卻又不可避免的相互影響，具有一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先保障審計(jì)質(zhì)量的基本前提是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而涉及費(fèi)用收支的利益關(guān)系又會(huì)在一定程度上影響其獨(dú)立性的發(fā)揮。本文借由理論和實(shí)證案例相互結(jié)合的方式進(jìn)行討論分析，探討審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量在如何相輔相成、相互制約和影響的，為合理地平衡兩者的關(guān)系，提出了一些可實(shí)施的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)收費(fèi)；獨(dú)立性

一、審計(jì)收費(fèi)的概述

審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中時(shí)，在對(duì)被審計(jì)單位提供審務(wù)后，向被審計(jì)單位收取的、用于彌補(bǔ)審計(jì)任務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取準(zhǔn)確有效的審計(jì)證據(jù)、做出公允的審計(jì)結(jié)論所付出的成本，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)接收方獲取的一定數(shù)額的收費(fèi)。

二、審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的大小程度。在審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，由于委托方的經(jīng)濟(jì)干預(yù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了一定程度的壓力，現(xiàn)階段委托人和被審計(jì)人的重疊，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到不同程度的影響。我國(guó)的多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往都面臨著審計(jì)收費(fèi)低、競(jìng)爭(zhēng)大、審計(jì)機(jī)會(huì)不均等的困境。由于國(guó)際事務(wù)所在市場(chǎng)上占據(jù)了有利的位置，在行業(yè)細(xì)分程度不斷加深的前提下，其潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手越來(lái)越多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)因素和職業(yè)謹(jǐn)慎性。在審計(jì)收費(fèi)合理的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能發(fā)揮應(yīng)有的高水平的職業(yè)素質(zhì)。如果審計(jì)收費(fèi)的組成中，不能保證事務(wù)所合理的成本利潤(rùn)率，那么人員的“技術(shù)質(zhì)量”無(wú)法保證，勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性造成影響。據(jù)調(diào)查顯示，相同的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)至少高出國(guó)內(nèi)的2倍多。例如，某公司如果聘請(qǐng)勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)定價(jià)格約是123萬(wàn)人民幣，但如果是國(guó)內(nèi)事務(wù)所則最多為50萬(wàn)人民幣，相差近2倍還多。

（三）所獲得/投入的審計(jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公允、合理的審計(jì)報(bào)告，其前提是要完成必要的審計(jì)程序、獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，為此必然會(huì)花費(fèi)較大的人力、財(cái)力和物力，這些資源的投入和審計(jì)收費(fèi)是密不可分的。審計(jì)收費(fèi)很大程度上也是為彌補(bǔ)審計(jì)成本而必須收取的費(fèi)用。人力成本即是指付給參與審計(jì)的審計(jì)小組成員的薪酬和必要的活動(dòng)資金。在一個(gè)正規(guī)、完備的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，人員的分工應(yīng)當(dāng)是具體明確的，那么所要?jiǎng)佑玫娜肆赡懿⒎莾H僅是指進(jìn)入到企業(yè)、進(jìn)行“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”的人員，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)中前期工作計(jì)劃的制定和安排、中期審計(jì)實(shí)施和執(zhí)行、后期的審計(jì)證據(jù)的歸類整理，甚至于“后續(xù)審計(jì)”等參與的各方人員都是審計(jì)收費(fèi)中人力成本的一部分。

三、對(duì)策和建議

（一）建立“大圓交小圓”的級(jí)別收費(fèi)。何為“大圓交小圓”呢？即是“大所”（大圓）和“小所”（小圓）在擁有一套公認(rèn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再根據(jù)其規(guī)模的不同，在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上建立一套適合各自的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。首先，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)收費(fèi)的基本框架標(biāo)準(zhǔn)，力求合法、合理、合規(guī)。在事務(wù)所建立初期，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和規(guī)模都尚不足前，可以采用低級(jí)別收費(fèi)，當(dāng)其在行業(yè)中的誠(chéng)信度、專業(yè)度和審計(jì)質(zhì)量不斷得到認(rèn)可的同時(shí)，不斷提升其級(jí)別，允許信譽(yù)好、誠(chéng)信度高的事務(wù)所執(zhí)行高級(jí)別收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以從一定程度上平衡市場(chǎng)份額。

（二）對(duì)審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算，增加第三方監(jiān)管。以設(shè)立第三方機(jī)構(gòu)為紐帶，可以有效降低變更外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的可能性，第三方機(jī)構(gòu)可以針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間協(xié)議的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)管，或者通過(guò)完善外部董事監(jiān)管制度實(shí)現(xiàn)，即由外部董事成員組成獨(dú)立于企業(yè)資金往來(lái)的第三方機(jī)構(gòu)。

（三）樹(shù)立事務(wù)所的品牌意識(shí)和會(huì)計(jì)師的行業(yè)口碑。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)立信用查詢機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)情況的誠(chéng)信度進(jìn)行專門的記錄，委托方和監(jiān)管部門可以通過(guò)查詢機(jī)制了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用情況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人員信用等級(jí)的辨別，就可以知道他們以往執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量如何、是否可信賴。

結(jié)論：審計(jì)質(zhì)量的好壞對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可以直觀的證實(shí)審計(jì)任務(wù)完成的優(yōu)劣程度、和審計(jì)結(jié)論是否公允；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，是其可信賴程度高低和專業(yè)實(shí)力的最終體現(xiàn)；對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，是其財(cái)務(wù)狀況好壞和檢驗(yàn)最終經(jīng)營(yíng)成果的判斷依據(jù)；對(duì)于其他社會(huì)公眾（國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資者、債權(quán)人、媒體等）的決策都是至關(guān)重要的信息來(lái)源。通過(guò)本文分析，可以發(fā)現(xiàn)由于社會(huì)體制的不甚完善，使得審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性造成了很多負(fù)面影響，對(duì)以提出了一些建議，希望金融市場(chǎng)能夠穩(wěn)步有序的運(yùn)行，同時(shí)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)能夠保持必要的嚴(yán)謹(jǐn)和一貫專業(yè)的態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張淑萍、張珂賢.著《基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的審計(jì)質(zhì)量探討》.商業(yè)會(huì)計(jì) 2012年14期