范浩杰

摘 要：本文通過說明審計收費對審計質(zhì)量有著重要的影響，列舉了我國在審計收費規(guī)范方面的一些不足，并探討其形成原因，最后對我國規(guī)范審計收費，提高審計質(zhì)量提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：審計收費；審計質(zhì)量；上市公司；會計師事務(wù)所；注冊會計師

審計收費的規(guī)范不僅能提高審計質(zhì)量，保證注冊會計師的獨立性，而且對維護審計市場的公平競爭，促進審計行業(yè)的健康發(fā)展有著重要研究意義。

一、審計收費與審計質(zhì)量概述

（一）國內(nèi)相關(guān)研究

在國內(nèi)關(guān)于衡量審計質(zhì)量的相關(guān)研究中：王振林（2002）認為，大事務(wù)所和小事務(wù)所在審計獨立性的體現(xiàn)和提供的審計產(chǎn)品質(zhì)量上存在顯著不同，大事務(wù)所相對小事務(wù)所擁有較多的客戶，因而在眾多客戶中，客戶個體對審計事務(wù)所的收入來源所占比例較低，面臨可能損失客戶的壓力小，為遷就此客戶而降低審計質(zhì)量的可能性同樣較小。2005年劉劍秋和鄧永勤認為事務(wù)所所收取的審計的直接費用并不能成為造成審計質(zhì)量低下的替罪羔羊，他們經(jīng)過研究后提出了審計質(zhì)量低下的根本原因是審計市場的失靈。譚楚月和段宏（2014）在研究審計質(zhì)量的理論框架后，提出研究審計質(zhì)量新的方法——案例研究法。

（二）審計收費與審計質(zhì)量

1、 審計收費與審計質(zhì)量的相關(guān)含義

審計收費，顧名思義會計師事務(wù)所為企業(yè)提供的相關(guān)審計服務(wù)而獲取的補償費用即為審計收費。對被審計單位而言，審計收費是為獲得審計服務(wù)而支付的補償費用，是平衡會計師事務(wù)所與客戶之間利益最大化的工具。

審計質(zhì)量是在專業(yè)勝任能力和獨立性的保證下，審計主體（審計組織和審計人員）作用于審計客體（審計對象及內(nèi)容）而產(chǎn)生的客觀效果，其中既包括審計組織本身的運行效率及效果，也包含了審計工作的結(jié)果質(zhì)量。

2、審計質(zhì)量的影響因素

影響審計質(zhì)量的因素也有很多，本文只列舉了眾多影響因素的三個方面：

（1）會計師事務(wù)所

根據(jù)審計質(zhì)量的定義，會計師事務(wù)所作為審計的主體，對審計質(zhì)量的結(jié)果負有首要責(zé)任。會計師事務(wù)所在審計中扮演著接受審計任務(wù)、進行審計工作、出具審計報告等角色，會計師事務(wù)所的規(guī)模、質(zhì)量控制、審計人員的素質(zhì)、提供的各種審計與非審計服務(wù)等都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（2）上市公司

上市公司作為被審計單位和審計客體，對審計質(zhì)量的結(jié)果有著重要影響。上市公司的人員素質(zhì)（特別是管理層人員素質(zhì)）、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)地位、企業(yè)文化等都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（3）審計市場

審計市場的供求不平衡會嚴重影響審計質(zhì)量。尤其當審計市場中需求不足時，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所之間的不公平競爭，更有甚者導(dǎo)致地下惡性競爭。審計市場不完善的規(guī)章制度和低價競爭等會對審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。

二、審計收費影響審計質(zhì)量的原因

（一）合理的審計收費不僅有利于會計師事務(wù)所的健康發(fā)展，留住高素質(zhì)的注冊會計師人才，而且可以促進注冊會計師整個行業(yè)的進步。對注冊會計師行業(yè)而言，會計師事務(wù)所的繁榮會吸引更多的高素質(zhì)人才加入注冊會計師這一行業(yè)，對注冊會計師整體的專業(yè)素質(zhì)會有很大提升，進而對審計質(zhì)量的提高有著積極作用。

（二）注冊會計師根據(jù)審計收費，為了自身利益控制審計質(zhì)量。較高的審計質(zhì)量不僅要求高素質(zhì)的注冊會計師，還要投入較多的財力和時間等資源，這些投入資源的多少與審計收費關(guān)系緊密。根據(jù)“經(jīng)濟人”理論，注冊會計師作為理性的經(jīng)濟人，在審計收費一定的情況下，為了自身利益的最大化，可能采取降低審計成本（例如減少審計時間和必要的審計程序等），控制審計質(zhì)量的行為。

（三）上市公司的管理當局對會計師事務(wù)所的壓力，造成對審計質(zhì)量的影響。審計市場競爭的激烈，造成在審計這一行業(yè)中買方長期占據(jù)絕對優(yōu)勢面臨管理當局在審計聘用上的壓力，不僅對審計收費有制約作用，還會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生重大影響。會計師事務(wù)所為取得審計約定，可能會采取不正當競爭手段；注冊會計師面臨被解聘審計的壓力，也可能屈從于管理當局，不能客觀和公正的出具審計報告結(jié)果?？傊瑢徲嬍袌龅母偁幒蜁嫀熓聞?wù)所面臨的壓力都會對審計收費產(chǎn)生影響，進而影響審計質(zhì)量。

三、我國審計收費的現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所之間對審計收費的低價競爭嚴重

根據(jù)王彤彤等人2015年對北京市671家審計服務(wù)需求單位和40于家會計師事務(wù)所的調(diào)研結(jié)果顯示：99%的會計師事務(wù)所認為客戶的選擇是影響審計收費的最主要因素。只有17%的事務(wù)所認為審計質(zhì)量是選擇審計收費的首要因素。當前我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，審計市場在我國仍然處于幼年期，迫于政府的強制性要求，產(chǎn)生了上市公司非自愿的審計需求。會計師事務(wù)所為自身的生存與發(fā)展，也會更加關(guān)注審計收費，同行之間相互傾軋屢見不鮮。

（二）缺乏統(tǒng)一的審計收費標準

我國至目前為止仍然沒有通過法律規(guī)范統(tǒng)一有效的審計收費標準。不同地區(qū)的會計師事務(wù)所在選擇審計收費標準時彈性很大。廣東省珠海市某會計師事務(wù)所對上市公司的審計收費以注冊資本為依據(jù)，依據(jù)注冊資本的多少，審計收費隨之變化，例如當注冊資本為500萬元以上1000萬元以下時，審計收費標準為9000至10000元不等，當注冊資本為1000萬元以上時收費至少為10000元等等。天津市塘沽區(qū)某會計師事務(wù)所對上市公司的審計收費以其財務(wù)報表上的資產(chǎn)總額為依據(jù)，例如當上市公司財務(wù)報表上資產(chǎn)總額為500萬元以上1000萬元以下時審計收費為6000元，資產(chǎn)總額為1000萬元以上收費至少8000元等等。

（三）缺乏審計收費相關(guān)信息披露

我國上市公司有的披露審計費用但不披露何家會計師事務(wù)所負責(zé)審計，還有的披露具體的會計師事務(wù)所，但不披露具體審計費用，更有甚者干脆不披露。審計收費信息披露的程度與注冊會計師的獨立性聯(lián)系緊密，完整的審計費用信息披露能有效促進審計質(zhì)量的提升，防止上市公司管理當局綁架審計費用影響注冊會計師審計時的客觀公正。所以，非常有必要對會計師事務(wù)所審計收費進行披露監(jiān)管，對審計收費披露的規(guī)范迫在眉睫。

四、 審計收費產(chǎn)生問題的原因

（一） 我國審計市場排斥高質(zhì)量審計導(dǎo)致審計服務(wù)需求不足

在現(xiàn)階段經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型期和審計市場的幼年期的背景下，我國上市公司審計服務(wù)需求并不是出于自愿的審計市場需要，而是迫于政府按國際慣例的要求必須進行的程序。對上市公司而言，只要能通過政府監(jiān)管部門的檢查，關(guān)心審計質(zhì)量的高低是沒有必要的，由此出發(fā)選擇審計收費低的，麻煩最少的會計師事務(wù)所就理所當然了。此外上市公司管理當局為減少麻煩，害怕會暴露企業(yè)某些問題引起投資人、政府部門以及社會公眾的不滿，也會排斥高質(zhì)量審計。

（二）沒有健全完整的注冊會計師人才市場

會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)是無形商品，審計質(zhì)量更是無形的，外人更是難以評價?，F(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟還不如西方國家高度發(fā)達，我國會計師事務(wù)作為盈利性組織，在企業(yè)制度大多是有限責(zé)任制，當會計師事務(wù)所陷入造價等麻煩事件時，由于我國法律規(guī)定的“重所輕人”，涉事注冊會計師可能會到其他會計師事務(wù)所繼續(xù)工作，憑借其以往客戶資源還會東山再起。其他人由于不明情況，還會繼續(xù)支付其審計費用，出于這方面考慮，上市公司只會接受行業(yè)平均審計費用，而并不考慮注冊會計師是實際專業(yè)技能和道德素質(zhì)水平。在這種情況下可能造成極為糟糕的惡性循環(huán)，形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況，即許多高素質(zhì)的注冊會計師由于不滿現(xiàn)狀而離開審計行業(yè)另謀生路，相反低水平的注冊會計師在審計市場中會越來越泛濫，造成會計師事務(wù)所惡性競爭更加劇烈，審計費用進一步降低。

（三）審計費用支付方式造成注冊會計師難以保持獨立性

獨立性是審計的靈魂，注冊會計師獨立性的喪失意味著審計質(zhì)量的無法保證。當前我國上市公司管理當局集管理、監(jiān)督、決策大權(quán)為一身，董事會、監(jiān)事會甚至股東大會不是成為其謀利工具，就是淪為形式主義。在委托代理關(guān)系上不是由董事會或債權(quán)人對事務(wù)所進行委托，而是管理當局支付審計費用委托事務(wù)所審計自己。處于自身利益，注冊會計師在接受委托后，可能或喪失獨立性，甚至于管理當局合謀，人為控制審計質(zhì)量和審計結(jié)果。

（四）法律法規(guī)的不完善

在我國，當會計師事務(wù)所出現(xiàn)有關(guān)審計收費和審計質(zhì)量的有關(guān)問題時，沒有具體詳盡的法律法規(guī)進行處理操作，關(guān)于賠償問題《公司法》和《審計法》等雖然有所規(guī)定，但條文簡略籠統(tǒng)，執(zhí)行起來彈性大，實踐困難。此外法律上有關(guān)審計質(zhì)量問題的處罰力度較小，不能對相關(guān)人員形成足夠的威懾力度，許多造假注冊會計師和管理當局人員即使出現(xiàn)違反法律的造假行為，面臨的處罰很小甚至能夠逃過處罰。

五、 規(guī)范審計收費，提高審計質(zhì)量的建議

（一） 加強股東和監(jiān)事會對管理當局的制約和對會計師事務(wù)所的影響力

加強對管理層的監(jiān)督，改變管理當局選聘會計師事務(wù)所的局面。加強股東對會計師事務(wù)所的影響可以通過在企業(yè)中設(shè)置審計監(jiān)督委員會完成，選聘獨立董事?lián)?，代表股東利益監(jiān)督審計收費與審計質(zhì)量。這樣審計服務(wù)的購買者由上市公司管理當局轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|們，股東自然希望通過高質(zhì)量的審計服務(wù)了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，審計市場上的高質(zhì)量審計需求也會隨之產(chǎn)生，整個審計市場會漸漸走向正軌。

（二） 建立審計市場信用機制

借鑒我國現(xiàn)有的考試信用機制，建立注冊會計師信用機制。在其他市場上企業(yè)依靠各自的商品優(yōu)勢劣汰適者生存，在審計市場上應(yīng)該同樣適用，建立起注冊會計師信用機制后，信譽好，專業(yè)技能優(yōu)秀的注冊會計師自然可以在收取較高的審計費用的情況下?lián)碛写罅靠蛻?，信譽差的注冊會計師即使審計收費很低，最終也難免遭到市場規(guī)則的淘汰。建立起信用機制可以從根本上防止造假失信行為，需要我國政府的大力支持。

（三） 改變審計付費方式

打破現(xiàn)在管理當局直接支付會計師事務(wù)所審計費用的審計付費制度。比如由政府建立專門的審計收費監(jiān)管部門，上市公司管理當局在委托審計任務(wù)時，先由審計監(jiān)察部門負責(zé)代收審計費用，當審計收費監(jiān)管部門監(jiān)督與審查審計質(zhì)量符合要求后，再由審計監(jiān)察部門付費給會計師事務(wù)所。這樣會計師事務(wù)所可以有效避開上市公司管理當局的審計收費壓力，在經(jīng)濟上保持獨立性。

（四）健全法律規(guī)范，制定審計收費統(tǒng)一標準

借鑒西方發(fā)達國家追責(zé)到人的法律制度，健全法律體系，促使注冊會計師認識到做出影響審計質(zhì)量的行為后的法律風(fēng)險嚴重增加。此外還可以發(fā)動利用監(jiān)督成本最低的社會公眾監(jiān)督，注冊會計師在執(zhí)行審計務(wù)，出具審計報告時不得不考慮其巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在完善相關(guān)審計收費法律的基礎(chǔ)之上效仿國外統(tǒng)一審計收費標準，使審計收費和審計質(zhì)量有真實的數(shù)據(jù)信息可比性。（作者單位：甘肅政法學(xué)院）

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