張麗　蘇精華

摘 要：關(guān)于審計收費影響因素的研究眾多，種類龐雜，但是對于相關(guān)文獻(xiàn)的總結(jié)評論卻并不多見。本文匯總了影響審計收費因素的有關(guān)文獻(xiàn)，從被審計單位角度、會計師事務(wù)所角度以及審計行業(yè)環(huán)境角度出發(fā)，對審計收費影響因素進(jìn)行評述。

關(guān)鍵詞：審計收費；審計工時；風(fēng)險溢價

一、前言

根據(jù)以往關(guān)于審計收費問題的研究發(fā)現(xiàn)，決定審計收費的因素有兩個，分別是審計工時、風(fēng)險溢價；而其他影響審計收費的因素，不論是從被審計單位角度、事務(wù)所角度研究，還是從審計行業(yè)環(huán)境角度研究，都是通過影響審計人員的工作時間及風(fēng)險溢價，進(jìn)而影響審計收費的。本文將匯總影響審計收費因素的相關(guān)文獻(xiàn)，并說明各影響審計收費的原因。

Simunic（1980）最早運用多元線性回歸模型對1997年美國上市公司的審計費用數(shù)據(jù)進(jìn)行實證研究。此后，學(xué)者們關(guān)于審計收費影響因素的研究大多是在Simunic研究結(jié)果基礎(chǔ)上進(jìn)行探討。綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于審計收費的文章眾多，影響審計收費的因素粗略加總有二十多個，其中，各個因素的影響程度是不一樣的。

二、從被審計單位角度分析

（一）客戶規(guī)模?？蛻粢?guī)模與審計收費正相關(guān)，并且對審計收費的影響最大?？蛻粢?guī)模越大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項越多，審計師需要工作的時間越長，因而其審計收費越高。研究中一般以上市公司總資產(chǎn)的對數(shù)來度量客戶規(guī)模。

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，需要審計人員工作時間越長，審計收費也越高。但是，對于上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的度量指標(biāo)并未得出統(tǒng)一意見，有的研究中采用子公司數(shù)目加以度量，結(jié)果與審計收費顯著正相關(guān)；有的采用存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例作為替代變量，但與審計收費的關(guān)系并不顯著，且檢驗結(jié)果不一致。

（三）客戶風(fēng)險程度?？蛻麸L(fēng)險越大，審計師所承擔(dān)的審計風(fēng)險就越高。當(dāng)審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所為承擔(dān)較大的風(fēng)險而收取較高的風(fēng)險補償溢價，或者為降低風(fēng)險而發(fā)表非標(biāo)審計意見或者退出審計業(yè)務(wù)。衡量上市公司風(fēng)險主要從財務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險兩個角度分析，關(guān)于財務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)已有大量研究，在此不再一一贅述。而對于法律風(fēng)險，已有研究中有的學(xué)者選取訴訟仲裁和違規(guī)處分兩個指標(biāo)來進(jìn)行度量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)訴訟仲裁和違規(guī)處分次數(shù)與審計收費間成正比例關(guān)系。張俊瑞和劉慧進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，未決訴訟中涉訴金額越高，上市公司的重大不確定事項越容易影響其持續(xù)經(jīng)營能力，事務(wù)所承受較高的審計風(fēng)險，審計收費越高。

（四）客戶盈余管理程度?？蛻粲喙芾沓潭仍礁撸瑢徲嫀煂徲嬍〉目赡苄砸苍礁?，審計風(fēng)險溢價部分也會提高，最終審計收費增加。對上市公司盈余管理的度量變量有運用業(yè)績的敏感區(qū)間、會計-稅收差異、非經(jīng)常性損益、應(yīng)計模型估計值，而不論使用哪個變量研究公司盈余管理與審計收費的關(guān)系，都得出了統(tǒng)一的結(jié)論，即盈余管理與審計收費顯著正相關(guān)。會計-稅收差異中所包含的盈余管理或避稅信息，影響了審計師的工作量和對公司風(fēng)險的評估，增加必要的審計程序或者增加高水平審計人員的人數(shù)，最終必然導(dǎo)致審計費用增加。

需要引起注意的是，上市公司盈余管理程度是不可觀測、不可驗證的，盈余管理與盈余操縱并不是同一概念，對上市公司盈余管理程度度量的指標(biāo)是否能夠有效說明盈余管理情況，并沒有學(xué)者做出絕對的保證，對上市公司盈余管理的研究本身就是一個熱點問題。

三、從會計師事務(wù)所角度分析

（一）會計事務(wù)所規(guī)模。會計事務(wù)所規(guī)模越大，審計收費越高。事務(wù)所規(guī)模大、品牌聲譽好，代表著事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量體系越健全、審計人員專業(yè)勝任能力越高、執(zhí)業(yè)水平越好，事務(wù)所具有較好的獨立性，最終客戶能夠得到較高的審計質(zhì)量，因此審計費用也高。現(xiàn)有研究結(jié)果表明，審計市場上的會計師事務(wù)所存在品牌溢價效應(yīng)，事務(wù)所規(guī)模、品牌聲譽和市場占有率均會對我國上市公司的審計收費有正面影響作用。

（二）會計事務(wù)所是否變更。會計事務(wù)所變更會影響審計收費。被審計單位更換會計師事務(wù)所原因有兩個，即自愿性變更和強制性變更。一般來說，會計師事務(wù)所變更之后，后任事務(wù)所的審計收費會低于連續(xù)審計下的審計收費，這本身就是會計師事務(wù)所的一種低價攬客行為。

（三）審計任期。審計任期對審計收費的影響。黨文英和劉華以我國A股上市公司為樣本，研究了審計任期與審計收費的關(guān)系。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計任期與審計收費呈正相關(guān)，審計師首次接受委托時存在審計收費折扣現(xiàn)象，并且長期的審計收費水平顯著高于中期的審計收費。該研究結(jié)果也符合事務(wù)所在承接新客戶時低價攬客的行為，在后續(xù)服務(wù)期間，會逐步提高審計收費。

四、從審計行業(yè)背景分析

（一）審計市場集中度。審計市場集中度對審計收費影響研究。王雷、劉斌就中國省級審計市場集中度對審計收費和審計師獨立性的影響進(jìn)行實證檢驗，研究發(fā)現(xiàn)，中國審計市場集中度對審計收費的影響存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性。與其他類似研究相比，該篇文章考慮分析了不同省份的審計市場集中度，使得文章可靠度更高。毫無疑問，我國東部地區(qū)市場經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)，審計市場集中度高，不能與中西部地區(qū)同一而論。但文章中并未對審計收費區(qū)域性的原因做出解釋。此外，在經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，大規(guī)模事務(wù)所比較多，而高水平的審計收費是否受到這些大規(guī)模事務(wù)所的影響也值得進(jìn)一步研究。

（二）政府干預(yù)。政府干預(yù)對審計收費的影響。政府可能會低效干預(yù)損害公司的價值，提高審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計費用增加；政府也可能“援助”公司，給予上市公司正式或者非正式的支持，進(jìn)而降低審計風(fēng)險，審計費用降低。曹琴和孫謙通過對新加坡（新加坡?lián)碛写罅康恼P(guān)聯(lián)公司，這些公司被認(rèn)為是高效的政府控制公司）審計收費決定因素的研究，發(fā)現(xiàn)在1985至1994年間，新加坡政府為政府關(guān)聯(lián)公司提供了更多擔(dān)保，公司享受審計收費折價服務(wù)；而在1995至2004年間，政府控制公司并沒有享受審計收費折價。結(jié)果表明，政府“援助”僅是其為了支持私有化改革的暫時性幫助。而我國目前并沒有學(xué)者專門對國企、私企的審計收費進(jìn)行區(qū)分研究，也無法得知政府對國企是提供“援助”，還是低效干預(yù)。政府對企業(yè)的支持是為了更好地推廣其經(jīng)濟政策，但政府干預(yù)對企業(yè)而言造成什么樣的后果，還值得我們進(jìn)一步深入研究。

（三）產(chǎn)品市場競爭程度。上市公司面臨的產(chǎn)品市場競爭對審計收費的負(fù)向影響。邢立全和陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，激烈的市場競爭會通過約束效應(yīng)和信息效應(yīng)促使管理層努力工作、降低公司的信息不對稱程度，提高公司的外部治理環(huán)境。對于會計師事務(wù)所而言，外部治理提高了公司治理水平，有利于減少對含有重要錯報財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，因此會收取較低的審計費用。張路和岳衡闡述，產(chǎn)品市場競爭能夠緩解管理層和股東之間的代理問題，減輕盈余管理，降低審計風(fēng)險，因此審計師只需投人較少的審計工作就可以在同一保證水平上對被審計單位財務(wù)報表的可信性做出認(rèn)定，最終審計收費偏低。

五、結(jié)束語

國內(nèi)外關(guān)于審計收費影響因素的研究已經(jīng)有很多，因此，在以后的研究中，完全沒有必要就影響審計收費因素做單獨分析，而是應(yīng)該結(jié)合具體的環(huán)境變化、政策變化等結(jié)合，分析在特定背景下審計是如何定價收費的，從而為審計相關(guān)準(zhǔn)則的制定、審計獨立性的考察提供思路，為我國有關(guān)審計收費信息披露的發(fā)展提供方向。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王雷，劉斌.審計市場集中度、審計收費與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見[J].中國會計評論：2014（1）