周偉

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，在上個(gè)世紀(jì)九十年代引入到我國(guó)。相較于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，作業(yè)成本法更加關(guān)注成本的動(dòng)因分析，并以此確定企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用也更加廣泛，但是由于外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的制約，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中得不到有效的體現(xiàn)。針對(duì)此，本文從作業(yè)成本法的內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)用中的問(wèn)題，探究相應(yīng)的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理；作業(yè)成本法；問(wèn)題；相關(guān)對(duì)策

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法比較，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，有效地控制了間接費(fèi)用，在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，制造業(yè)企業(yè)車間是統(tǒng)一分配材料、設(shè)備的主體，這在周轉(zhuǎn)過(guò)程中，不僅需要成本，而且對(duì)全車間的管理也需要支付費(fèi)用，在成本作業(yè)中，企業(yè)可以直接從不同的成本庫(kù)進(jìn)行資源分配，有效控制了間接成本的形成；第二，成本計(jì)算對(duì)象更加多元化，成本結(jié)構(gòu)更加合理，利用傳統(tǒng)方法，成本計(jì)算的對(duì)象主要為最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法需要對(duì)整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程作為成本計(jì)算對(duì)象，其中不僅包括最終產(chǎn)品，也包括市場(chǎng)資源、作業(yè)流程和制造中心形成的間接成本；第三，成本計(jì)算過(guò)程更加清晰明確，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法根據(jù)產(chǎn)品分配成本不同，在作業(yè)成本計(jì)算中，企業(yè)需要根據(jù)成本費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，根據(jù)作業(yè)需求成本分配間接費(fèi)用。據(jù)此分析，在企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中，成本作業(yè)法的應(yīng)用更加靈活、全面，為企業(yè)的成本控制提供了更加準(zhǔn)確的核算信息，有效地提高了企業(yè)的成本控制水平。但是目前，由于內(nèi)外環(huán)境的限制，企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用中卻存在一定的問(wèn)題。

一、企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)外環(huán)境的限制

作業(yè)成本法的實(shí)施需要一定的環(huán)境依托。但是目前從企業(yè)的內(nèi)部控制水平來(lái)看，以生產(chǎn)調(diào)度控制整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，并根據(jù)最終產(chǎn)品確定成本核算標(biāo)準(zhǔn)；在生產(chǎn)過(guò)程中，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度保障，財(cái)務(wù)管理不健全，難以發(fā)揮對(duì)生產(chǎn)作業(yè)各環(huán)節(jié)的控制效果；生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理環(huán)境上缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，中小企業(yè)的問(wèn)題更為突出。此外，在外部環(huán)境中，相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)規(guī)范，影響了企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的積極性。

（二）操作層面的制約

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的成本動(dòng)因過(guò)于復(fù)雜，使得管理者對(duì)于作業(yè)成本過(guò)程中的信息缺乏全面掌握，難以從生產(chǎn)過(guò)程中追溯產(chǎn)品的成本構(gòu)成；作業(yè)中心內(nèi)部缺乏系統(tǒng)管理，無(wú)法為管理者的資源配置提供合理調(diào)動(dòng)數(shù)據(jù)支持，影響了成本管理效果；各作業(yè)中心之間缺乏合理的調(diào)配與協(xié)調(diào)，使得成本管理與企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展相脫節(jié)。

（三）人才素質(zhì)的影響

在企業(yè)成本管理中，作業(yè)成本法的應(yīng)用需要各種專業(yè)人員的參與。但是目前我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)員工素質(zhì)參差不齊，短時(shí)間內(nèi)難以從傳統(tǒng)的成本管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本法思想，在實(shí)際操作中也相對(duì)欠缺，影響了作業(yè)成本法的有效實(shí)施。

二、企業(yè)加強(qiáng)作業(yè)成本法應(yīng)用的相關(guān)對(duì)策

（一）內(nèi)外結(jié)合，注重成本作業(yè)法實(shí)施環(huán)境的構(gòu)建

在上文的分析中，我們明確了內(nèi)部管理環(huán)境與外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境在成本作業(yè)法實(shí)施中的作用，以及當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境方面的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)從內(nèi)外因角度出發(fā)，為成本作業(yè)法的應(yīng)用構(gòu)建良好的環(huán)境。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，企業(yè)應(yīng)提高自身的內(nèi)控水平。內(nèi)控體系是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中的重點(diǎn)，作業(yè)成本法雖然能夠從更廣泛的作業(yè)范圍為財(cái)務(wù)部門提供會(huì)計(jì)信息，并確保信息質(zhì)量，但是成本核算結(jié)果受到多方面因素的共同影響，準(zhǔn)確、全面的信息只是其中一部分，而經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等深層次的原因也會(huì)成為影響核算結(jié)果的重要因素?；诖?，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理制度建設(shè)，利用財(cái)務(wù)制度規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求，并通過(guò)企業(yè)文化的發(fā)展，對(duì)財(cái)會(huì)人員對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用能力進(jìn)行培養(yǎng)。例如在企業(yè)成本管理中，應(yīng)該堅(jiān)持科學(xué)的管理理念，對(duì)材料供應(yīng)制度進(jìn)行完善，確保供應(yīng)環(huán)節(jié)能夠按時(shí)將原材料送到規(guī)定地點(diǎn)，以完成交付使用；同時(shí)劃分制造單元，將機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)品生產(chǎn)相結(jié)合，完善作業(yè)工序排列，確保每一種產(chǎn)品生產(chǎn)能夠在一個(gè)單元內(nèi)完成；調(diào)動(dòng)全員參與，將生產(chǎn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)滲透在作業(yè)工序環(huán)節(jié)，利用作業(yè)成本法控制產(chǎn)品質(zhì)量。從外部環(huán)境來(lái)看，政府在宏觀調(diào)控的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件，對(duì)會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，并提高普及和宣傳力度，以激發(fā)企業(yè)利用成本作業(yè)法完善生產(chǎn)過(guò)程的積極性，優(yōu)化市場(chǎng)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，循序漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)成本作業(yè)法的落實(shí)

作業(yè)成本法目前在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用不僅存在環(huán)境方面的限制，更存在實(shí)際操作中的制約。針對(duì)此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)作業(yè)特點(diǎn)，從操作層面進(jìn)行全面規(guī)劃，以提高成本作業(yè)法的實(shí)施效果。具體來(lái)講：第一，注重過(guò)程控制，對(duì)每一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程追根溯源，利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行深入分析，避免作業(yè)中心分散造成的信息不充分等問(wèn)題，讓財(cái)務(wù)人員能夠在系統(tǒng)的操作過(guò)程中完成成本核算。第二，明確成本作業(yè)信息的價(jià)值，體現(xiàn)其在生產(chǎn)作業(yè)成本核算中的作用。企業(yè)管理者應(yīng)利用成本作業(yè)法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面的反映，提高信息應(yīng)用的目的性，從而在企業(yè)內(nèi)部奠定成本作業(yè)法的應(yīng)用基礎(chǔ)。第三，加強(qiáng)對(duì)成本庫(kù)的管理。在作業(yè)成本法的應(yīng)用中，應(yīng)注重成本信息的變化，即效率、比率、數(shù)量等變化情況，而這些信息主要來(lái)自于成本庫(kù)，因此，應(yīng)對(duì)成本庫(kù)建立專門的管理規(guī)范，確保其在成本核算中提供真實(shí)全面信息，為企業(yè)的資源配置提供數(shù)據(jù)支持。第四，加強(qiáng)各個(gè)作業(yè)中心之間的協(xié)調(diào)與配合。企業(yè)不僅要將成本核算的動(dòng)態(tài)因素進(jìn)行考量，還應(yīng)該對(duì)作業(yè)中心在成本協(xié)調(diào)與分配中的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，控制生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程，并將作業(yè)成本法與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)成本作業(yè)法的應(yīng)用目標(biāo)。第五，進(jìn)一步明確成本核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)期的成本控制角度出發(fā)，避免短期內(nèi)成本標(biāo)準(zhǔn)的衡量對(duì)成本中心的限制，發(fā)揮成本中心的控制作用。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，為企業(yè)的作業(yè)成本核算做好人才儲(chǔ)備

作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用需要專業(yè)人員的參與，而作為成本核算主體，在某種程度上講，會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著成本核算效果的好壞。因此為確保作業(yè)成本法的順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的人才儲(chǔ)備方案，確保會(huì)計(jì)核算人員能夠順利適應(yīng)作業(yè)成本核算環(huán)境，提高信息利用效果。在人才培養(yǎng)中，首先，要從思想認(rèn)識(shí)角度提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，這其中不僅包括結(jié)合作業(yè)成本內(nèi)容優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，奠定理論基礎(chǔ)，提高對(duì)作業(yè)成本核算過(guò)程的指導(dǎo)；還應(yīng)該包括對(duì)職業(yè)道德培養(yǎng)，提高其在作業(yè)成本核算中的責(zé)任感，為企業(yè)成本核算提供真實(shí)、可靠的信息。其次，要從專業(yè)技能的角度對(duì)會(huì)計(jì)人員提出要求。企業(yè)一方面要從信息化角度對(duì)人才的計(jì)算機(jī)操作水平提出要求，確保其適應(yīng)信息化的成本管理環(huán)境，避免人為造成的信息失真；另一方面還應(yīng)該加強(qiáng)與高校合作，通過(guò)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的方式推動(dòng)作業(yè)成本法在企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的應(yīng)用。最后，加強(qiáng)人力資源管理制度的構(gòu)建結(jié)合作業(yè)成本法的要求，落實(shí)責(zé)任制，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員參與成本作業(yè)法實(shí)施的積極性，利用業(yè)績(jī)考核實(shí)現(xiàn)人才的篩選與培養(yǎng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本作業(yè)法相較于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更加有效，因此，在企業(yè)“成本―效益”分析中的應(yīng)用也更加廣泛。但是作為一種成本管理方法，其在應(yīng)用中一方面需要依托業(yè)已形成的高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，另一方面也需要?jiǎng)?chuàng)新成本管理理念的支持，即只有企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)技術(shù)體系，以及成本經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，對(duì)成本作業(yè)法進(jìn)行合理的調(diào)整與應(yīng)用，才能不斷提高其在企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中的適用性，并在企業(yè)成本管理、效益提升方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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