徐麗

摘要：建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的重在力量。其支柱產(chǎn)業(yè)的地位和作用日益突顯，在促進社會就業(yè)方面具有不可替代的重要作用。2016年國家明確提出建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，并于5月1日開始實施?！盃I改增”后，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅稅率相比，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴格，如果建筑業(yè)不能很好的處理涉稅事項，將會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴重的不利影響。所以本論文通過分析“營改增”對建筑企業(yè)不利影響并提出相應(yīng)的對策，希望能對建筑企業(yè)有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；不利影響；相關(guān)對策

營業(yè)稅改增值稅是為了避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負，但建筑業(yè)因本身行業(yè)的復(fù)雜性，涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進行全面的分析，減少因“營改增”而出現(xiàn)的不良影響，切實地促進企業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)目前存在的不利因素

（一）勞務(wù)成本難以抵扣

建筑成本中材料成本約占55%，人工成本約占30%，機械使用費約占5%，其他費用占比不超過10%。人工費占建筑成本比例達30%，并且隨著勞動力成本的逐年上漲，人工費占比將會越來越高。而建筑公司的勞務(wù)人員大多是來城務(wù)工的農(nóng)民，流動性比較強，不可能提供增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)予以抵扣。

（二）材料成本難以抵扣

建筑材料有許多都是小規(guī)模納稅人甚至是個體戶提供的，它們不能開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，即使小規(guī)模納稅人委托稅所代開增值稅發(fā)票，予以抵扣的稅率也只能是3%，和銷項稅額11%相差8%，無形中加大了企業(yè)的稅負。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：第一，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；第二，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；第三，自來水；第四，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。施工企業(yè)購入以上材料可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

（三）項目措施費難以抵扣

項目措施費是組織項目實施過程中必須付出的成本費用，諸如項目通信費、水電費、車輛費、辦公用品、資產(chǎn)維修費等等。這些項目措施費，涉及面廣，數(shù)量多，但單張金額又較小，所發(fā)生的費用都要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的。比如說工程施工過程中使用的水電費，因電表或水表都是屬于建設(shè)單位的，自來水公司和供電公司開具的增值稅專用發(fā)票都是給建設(shè)單位，施工單位則無增值稅專用發(fā)票可抵扣。

（四）資金回籠存在問題，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

稅法規(guī)定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收取銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。但目前建筑行業(yè)出現(xiàn)僧多粥少的局面，建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象非常普遍，并且按合同規(guī)定還要預(yù)留5%-10%的質(zhì)保金，建筑公司發(fā)票已開但工程款遲遲收不到，納稅義務(wù)又已發(fā)生，施工企業(yè)需按期納稅，從而給施工企業(yè)帶來較大的資金壓力。

（五）進項稅額抵扣時間上存在困難

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢。施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要盡量取得增值稅專用發(fā)票，因數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，進項稅額要在180開內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。

二、上述問題的相關(guān)對策

（一）重視稅務(wù)工作，培養(yǎng)稅務(wù)人才

在建筑企業(yè)中，“營改增”涉及企業(yè)的方方面面，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)稅收政策的研究工作。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定。通過企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站及請稅務(wù)專家開展培訓(xùn)，對企業(yè)主管人員、財務(wù)人員、物資采購人員和預(yù)決算人員宣傳有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識。

（二）加工日常管理

因營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，所以建筑公司施工預(yù)算需要重新制定新的定額標準，企業(yè)的內(nèi)部定額也要在編制過程中應(yīng)考慮有哪些成本費用能夠取得增值稅進項稅額。增值稅實際承擔(dān)的稅負是銷項稅額減去進項稅額。建筑公司首先應(yīng)加強合同管理以防止發(fā)票已開，稅款已交，工程款收不回來的情形。在購貨合同中應(yīng)明確付款方式，特別需明確銷售方增值稅專用發(fā)票開具的責(zé)任，以確保能取得可抵扣的進項稅額。建筑公司想要降低稅負應(yīng)盡可能的去調(diào)節(jié)進項稅額，也要防止進項稅額抵扣不完的情況，出現(xiàn)公司資金被稅款占用的情況。在日常管理中還需加強發(fā)票的管理，做好發(fā)票的收集和審核工作，采購人員和財務(wù)人員在收到發(fā)票時應(yīng)認真審核發(fā)票的真?zhèn)?，開具是否規(guī)范，印章是否齊全，并確保可抵扣的增值稅發(fā)票在180天內(nèi)認證完畢，對發(fā)票管理問題應(yīng)責(zé)任到人，并制定相應(yīng)的獎罰措施。

（三）勞務(wù)成本難以抵扣的對策

為了使勞務(wù)成本能夠抵扣，建筑公司可以將工程勞務(wù)分包給具有一般納稅人資格的建筑勞務(wù)公司，因為建筑勞務(wù)公司也是增值稅納稅人，因此可以從建筑勞務(wù)公司取得增值稅進項稅額予以抵扣。

“營改增”后由于企業(yè)購進的生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)和不動產(chǎn)支付的增值稅額都可以作為進項稅額進行抵扣，所以建筑公司可以通過購進新的機械設(shè)備以提高企業(yè)機械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財務(wù)狀況，增加企業(yè)競爭能力，同時通過引進先進的機械設(shè)備，減少施工人員，降低的人工費用，從而也達到了降低稅負的目的。

（四）合量選擇材料供應(yīng)商和工程分包方

施工企業(yè)以往為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料。但“營改增”后這些企業(yè)因無法提供可抵扣的增值稅發(fā)票，從而造成企業(yè)整體稅費較高，同時個體戶和小規(guī)模納稅人提供的材料質(zhì)量也難以保證。因此在“營改增”的稅收體制下，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇產(chǎn)品質(zhì)量好并具有增值稅一般納稅人資格的材料供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票。建筑業(yè)工程分包是較普遍的現(xiàn)象，建筑公司應(yīng)選擇一些信用較好，資質(zhì)較高并具有一般納稅人資格的分包公司作為其下游企業(yè)，以確保取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題。

（五）項目措施費難以抵扣的解決辦法

我們對這部分費用合理統(tǒng)籌，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ彩强梢匀〉迷鲋祵Ｓ冒l(fā)票。比如在施工過程中用的水電費，可以由施工單位直接向自來水公司或供電局申請單獨的電表或水表，這樣施工單位就可以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。對于車輛燃油費，可以選擇恰當(dāng)?shù)囊话慵{稅人作為合作方，可通過集中開油卡充值，定期開具增值稅專用發(fā)票的方式，以解決增值稅專用發(fā)票太多難以管理的現(xiàn)狀。

三、結(jié)束語

建筑行業(yè)的凈利潤通常只有2%-3%，“營改增”后，如果企業(yè)不能合理應(yīng)對，將會對建筑公司產(chǎn)生重大影響，企業(yè)全體人員應(yīng)該高度重視，分析其帶來的問題，制定好相應(yīng)的對策，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造條件。（作者單位：淮安信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻：

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