賀雪蓮

【摘要】集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，合并報(bào)表編制的質(zhì)量和效率的作用非常重大，合并報(bào)表是由母公司進(jìn)行編制，合并報(bào)表能夠整體反映整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流狀況，它可以使股東及債權(quán)人、內(nèi)部管理層全面了解公司的全面財(cái)務(wù)信息，做出決策，滿足對(duì)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員的知情權(quán)，同時(shí)又能避免內(nèi)部管理人員利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。目前集團(tuán)公司的合并報(bào)表編制，由于諸多原因，工作質(zhì)量和效率并不是很高。對(duì)此，本文主要對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決措施，希望能夠?yàn)樘岣吆喜?bào)表編制質(zhì)量和效率提供參考。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 質(zhì)量和效率

在經(jīng)濟(jì)不斷全球化的今天，企業(yè)集團(tuán)在不斷形成和壯大。為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)間將會(huì)越來(lái)越多的出現(xiàn)合并，因此企業(yè)管理層需要一份高質(zhì)量的反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策依據(jù)。合并報(bào)表作為集團(tuán)公司企業(yè)年報(bào)出具的必經(jīng)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)于上市公司合規(guī)信息披露，其編制的質(zhì)量、效率高低對(duì)內(nèi)部管理人、投資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)方具有重要意義，是企業(yè)合并報(bào)表過(guò)程中非常關(guān)注的問(wèn)題。

一、提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并質(zhì)量和效率的存在的主要問(wèn)題

合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)核算體系中是很重要的一項(xiàng)工作，質(zhì)量影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性，影響合并報(bào)表質(zhì)量的因素可以分為兩方面：第一，合并報(bào)表的制度建設(shè)即實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)體系的“四個(gè)統(tǒng)一”，即會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一、核算制度統(tǒng)一、核算科目統(tǒng)一、核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。第二，合并報(bào)表的制度的執(zhí)行效果績(jī)效考核。效率影響財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性，影響合并報(bào)表效率的因素可以分為兩方面：第一，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)構(gòu)建所具備的功能；第二，企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方往來(lái)、現(xiàn)金流、交易等業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)。

（一）合并報(bào)表的制度建設(shè)不完善及制度的執(zhí)行效果不佳

1.合并報(bào)表的制度建設(shè)。有一些集團(tuán)公司雖然在關(guān)聯(lián)方單位設(shè)置了統(tǒng)一的編碼，下發(fā)了相應(yīng)的文件，但在實(shí)際工作中有一些子分公司、分公司并不按這個(gè)編碼去做賬，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求較高，也對(duì)企業(yè)的管理要求較高。同時(shí)僅僅設(shè)立關(guān)聯(lián)方的統(tǒng)一編碼，考慮得不太全面，主要存在以下幾方面問(wèn)題：其一，會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一。比如說(shuō)，子公司存貨的計(jì)價(jià)方式采用的移動(dòng)加權(quán)平均，母公司使用的全月一次加權(quán)平均法，如果存貨品種多，在實(shí)際工作中將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，不僅涉及到的工作量大，而且調(diào)整也是存在很大的難度；其二，核算制度不統(tǒng)一。比如：有一些分公司的會(huì)計(jì)科目制度不統(tǒng)一，這樣為單體報(bào)表自動(dòng)取數(shù)就會(huì)造成影響。其三，核算科目不統(tǒng)一；比如說(shuō)，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬科目各子分公司的會(huì)計(jì)處理方式不一樣，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)付職工薪酬貸方余額反映企業(yè)計(jì)提但尚未支付的職工薪酬，但有一部分子公司應(yīng)付職工薪酬貸方余額是扣除個(gè)人代扣社保和公積金的部分尚未支付的職工薪酬。其四，核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。比如在銷售供應(yīng)鏈中的材料銷售模塊，要通過(guò)銷售管理模塊進(jìn)行處理，生成銷售發(fā)貨單，并參照生成銷售發(fā)票，確認(rèn)收入。同時(shí)在庫(kù)管管理模塊，參照銷售發(fā)貨單生成銷售出庫(kù)單，進(jìn)行出庫(kù)操作。但有一部分子公司還是在庫(kù)存管理材料出庫(kù)單或直接在總賬系統(tǒng)里進(jìn)行處理，這樣處理的結(jié)果會(huì)影響到合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.合并報(bào)表的制度執(zhí)行效果不佳。有的集團(tuán)公司雖然設(shè)立了報(bào)表合并制度，但執(zhí)行效果并不理想，制度形成虛設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)不重視，下屬子公司的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作不認(rèn)真。這樣有些子公司上報(bào)的報(bào)表及相關(guān)資料就會(huì)出現(xiàn)很多差錯(cuò)，會(huì)造成的結(jié)果：有些子公司不能按時(shí)發(fā)送報(bào)表，出報(bào)表前未及時(shí)進(jìn)行核對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、現(xiàn)金流、往來(lái)的，出現(xiàn)重大差錯(cuò)的，影響了合并工作的效率，進(jìn)而影響母公司向證券部提交合并報(bào)表進(jìn)度。

（二）企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)構(gòu)建功能不完善及關(guān)聯(lián)方往來(lái)、現(xiàn)金流、交易等業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)不佳

對(duì)信息系統(tǒng)的功能落后，有些實(shí)操人員對(duì)函數(shù)公式不熟悉、不懂得使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)功能，如果僅靠純手工去操作，對(duì)合并的及時(shí)性影響很大；不懂得從業(yè)務(wù)層面制定相應(yīng)的協(xié)同規(guī)則，從整個(gè)集團(tuán)角度并未統(tǒng)一核算口徑，就會(huì)造成合并效率低下。比如說(shuō)，關(guān)聯(lián)方公司直接代員工還借款的處理方法。A、B是集團(tuán)公司的子公司，現(xiàn)在發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，員工張三在B有借款5000元，B公司工作結(jié)束后，該員工在A報(bào)銷費(fèi)用5000元，報(bào)銷時(shí)說(shuō)此筆款項(xiàng)直接打到B公司賬上還借款。A做賬時(shí)考慮到此筆款項(xiàng)相當(dāng)于公司代員工歸還了借款，不涉及關(guān)聯(lián)方公司之間的拆借資金往來(lái)，所以沒(méi)有掛關(guān)聯(lián)方。A、B公司需要統(tǒng)一核算協(xié)同，如果核算制度不統(tǒng)一，此時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題是現(xiàn)金流的關(guān)聯(lián)方里掛賬不一致，造成現(xiàn)金流無(wú)法抵消。

二、提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并質(zhì)量和效率的相關(guān)解決措施

（一）制定內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件操作手冊(cè)和財(cái)務(wù)管理制度

從源頭上提高基礎(chǔ)信息質(zhì)量，合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)工作：統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算政策、規(guī)范會(huì)計(jì)核算科目，建立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部往來(lái)交易業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)。比如《內(nèi)部關(guān)聯(lián)方協(xié)同規(guī)則》、《會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部單位代碼標(biāo)準(zhǔn)化編碼》等等，哪些科目會(huì)涉及內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，雙方分別如何掛賬，從業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)入手去設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表制度，從而有利于規(guī)范業(yè)務(wù)雙方的財(cái)務(wù)核算，便于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的抵銷，提供數(shù)據(jù)質(zhì)量和合并效率。

（二）企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表信息化系統(tǒng)構(gòu)建

對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，合并報(bào)表模塊的應(yīng)用可以防止各子公司進(jìn)行人為舞弊的可能性，先進(jìn)的合并報(bào)表信息化系統(tǒng)具有報(bào)表聯(lián)查功能；同時(shí)為了防止關(guān)聯(lián)方的做賬時(shí)間和科目不一致，還會(huì)有相應(yīng)的協(xié)同功能；同時(shí)為了提高報(bào)表的效率和質(zhì)量，具有相應(yīng)的表間表外審核功能，具有自動(dòng)取數(shù)生成報(bào)表的功能、可以生成更多的財(cái)務(wù)附注信息。所以合并報(bào)表系統(tǒng)成為企業(yè)集團(tuán)信息化建設(shè)中的重要部分，不僅僅可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，同時(shí)也可以提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)培訓(xùn)和核算檢查工作

一方面加強(qiáng)內(nèi)部各財(cái)務(wù)崗“應(yīng)知應(yīng)會(huì)”培訓(xùn)專項(xiàng)考試工作，為各子公司“四個(gè)統(tǒng)一”的有效執(zhí)行提供保障。一方面加強(qiáng)對(duì)子分公司在“四個(gè)統(tǒng)一”方面面執(zhí)行情況的監(jiān)督。對(duì)子分公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量應(yīng)定期或不定期組成檢查小組，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作檢查。

（四）充分應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制

對(duì)于工作執(zhí)行的好壞還應(yīng)該有制度方面的考核機(jī)制，執(zhí)行效果好的予以在公共場(chǎng)所進(jìn)行批評(píng)或績(jī)效考核進(jìn)行加分，執(zhí)行效果差的或執(zhí)行效果不大理想的予以在公共場(chǎng)所批評(píng)或績(jī)效考核進(jìn)行減分。

總的來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量和高效率的財(cái)務(wù)報(bào)表可以為本集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流狀況，提供全面的運(yùn)營(yíng)信息，同時(shí)也能分析出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力，并揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理層更有效的布置戰(zhàn)略，提供決策。為了能夠使集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和效率得到更深度的提升，對(duì)于集團(tuán)公司需要不斷將財(cái)務(wù)合并編制這項(xiàng)工作進(jìn)行完善，以使企業(yè)發(fā)展得更壯大。