李新玲

[摘 要] 隨著我國高校投資規(guī)模的不斷擴大，工程項目審計成了高校審計的重點工作，對其實施有效的全過程跟蹤審計監(jiān)督是規(guī)范項目管理，提高審計質(zhì)量和效率的有效途徑。本文對高校基本建設(shè)項目審計存在的問題及解決方法進行了初步探索。

[關(guān)鍵詞] 高校；建設(shè)項目；全過程跟蹤；審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 016

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0039- 02

1 公立醫(yī)院現(xiàn)行基建項目審計模式分析

公立醫(yī)院基本建設(shè)項目審計多數(shù)是以控制最終工程造價為目標，側(cè)重竣工結(jié)算審計的事后審計模式。在這種模式下，基本建設(shè)項目的竣工結(jié)算審計能夠量化醫(yī)院審計部門的工作業(yè)績，實踐中，審計項目的多少、審減額、審減率等關(guān)鍵指標已成為衡量審計工作的重要數(shù)據(jù)指標。這種操作型的實務審計，使得審計過程機械化，導致基建項目審計束縛于以竣工結(jié)算為主的工程造價審計，卻忽視了整個基建項目實施的系統(tǒng)性、動態(tài)性和可變性，限制了基建項目審計工作的范圍和深度。這種對基建項目只進行事后竣工結(jié)算的審計模式，因為審計介入時間滯后，審計人員了解的信息不全，產(chǎn)生了一些問題：首先是缺乏必要的事前預防和事中控制，對基建項目中造成的損失浪費等，很難及時發(fā)現(xiàn)，及時糾正；其次是不能很好地了解基建項目前期決策、設(shè)計、招投標及施工等階段的全面情況，很難對整個基建項目做出有效監(jiān)督和正確評價。公立醫(yī)院基本建設(shè)項目由于工期緊，任務重，單純的事后竣工結(jié)算審計只能使造價得到有限的控制，很難保證基建項目的整體效能。因此，公立醫(yī)院的基本建設(shè)項目審計應打破以事后審計為主的傳統(tǒng)常規(guī)審計模式，對基建項目從源頭到終結(jié)的各個控制點進行靜態(tài)和動態(tài)控制，進行全過程審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，減少過程中的不必要浪費，達到事半功倍的效果；能夠有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高資金利用效益和投資效果；能夠規(guī)范基建項目管理，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用，保證公立醫(yī)院基建項目高效、有序地進行。

2 公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作存在的問題

建設(shè)項目跟蹤審計是對以往的竣工結(jié)算審計方式的突破和創(chuàng)新，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計的有機結(jié)合，把審計的觸角延伸到了項目建設(shè)的所有主要環(huán)節(jié)。 但是，跟蹤審計也不可避免地存在著固有的缺陷， 在一定程度上制約了跟蹤審計作用的發(fā)揮。

（1）審計成本的制約建設(shè)項目跟蹤審計強調(diào)的是全程性、實時性，為了實現(xiàn)這一目標， 審計的范圍覆蓋了幾乎所有涉及工程造價管理與質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以實施全方位、不間斷的監(jiān)督，但是，審計工作本身也是有成本的，監(jiān)督的價值就在于以較低的成本，獲取較大的收益，如果監(jiān)督的成本效益比過高，即以成本的大幅度增加為代價來換取效益的微小提高，則是不經(jīng)濟的。跟蹤審計下審計對象進一步增加，審計范圍相應擴大，審計內(nèi)容相對較多，審計環(huán)境更加復雜， 審計成本必然提高。 像住院部、門診大樓等大型建設(shè)項目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，需要幾年的時間來完成，如果對這些項目實施不間斷的全過程跟蹤監(jiān)督，必然會長期占用大量的審計資源，影響審計部門的其他正常工作，這種做法顯然是低效率的。公立醫(yī)院的審計部門通常人員較少，審計部門除了建設(shè)項目審計，還有其他日常工作，沒有時間和精力對所有大型項目開展全過程跟蹤審計。

（2）審計質(zhì)量的制約長期與建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位合作，審計部門要協(xié)調(diào)好各種關(guān)系始終保持審計獨立性，跟蹤審計中審計人員要長期與被審計單位打交道，且人員相對固定，管理較為松散，審計部門對其的約束力不足，容易造成跟蹤審計成為形式，審計目的難于實現(xiàn)。這些與審計的質(zhì)量和效果密切相關(guān)，如果沒有業(yè)務素質(zhì)過硬的審計人員，沒有完善的法規(guī)制度和嚴密的質(zhì)量控制措施，審計質(zhì)量是無法保證的。

（3）審計風險的制約首先是審計人員能力不足帶來的風險。 醫(yī)技樓等大型建設(shè)項目規(guī)模大、構(gòu)成復雜，涉及多方面的知識，特別是有關(guān)工程技術(shù)、醫(yī)療設(shè)備等，可能超出審計人員具備的知識范疇， 而且跟蹤審計中有關(guān)評價問題有時不僅只是經(jīng)濟問題，還包括社會效益等多方面的考慮，審計人員自身知識和能力的局限使其很難對這類問題發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，容易產(chǎn)生審計風險。其次是審計依據(jù)的缺乏所帶來的風險。由于跟蹤審計是一項全新的審計內(nèi)容，相關(guān)的法規(guī)制度還不健全，審計的內(nèi)容、程序和標準還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，審計過程中的質(zhì)量控制措施還不完善。審計工作缺乏明確的判斷標準，出現(xiàn)問題責任無法界定，審計存在較大風險。跟蹤審計人員需要經(jīng)常參與到建設(shè)管理過程并提出自己的意見，如果不能嚴格劃清自己的職責界限，很可能會越位行使本不屬于自己的職權(quán)，做出錯誤的職業(yè)判斷，給建設(shè)單位造成損失。

3 完善公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計的對策

3.1 完善審計制度，提升建設(shè)項目跟蹤審計制度化

完善跟蹤公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計的制度，是提高跟蹤審計質(zhì)量、防范審計風險的制度保障。支持公立醫(yī)院審計部門在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗，完善跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標準，對審計的原則、重點、內(nèi)容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現(xiàn)公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作的科學化和規(guī)范化。

3.2 完善建設(shè)項目跟蹤審計報告制度

根據(jù)項目建設(shè)進程、合同劃分周期，出具階段性審計報告，定期反映項目建設(shè)階段性狀況和審計發(fā)現(xiàn)的問題及建議，在審計全部結(jié)束后出具最終審計報告，實現(xiàn)階段性審計報告和最終審計報告的有機結(jié)合。

3.3 優(yōu)化跟蹤審計反饋制度

建議實行定期出具跟蹤審計意見書，提出整改建議，實現(xiàn)邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。同時要做好跟蹤審計意見的反饋工作，加強與被審單位的溝通，把依法審計過程落到實處。

3.4 提升公立醫(yī)院審計人員的綜合職業(yè)能力

目前公立醫(yī)院審計人員的主要精力都在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，在深入現(xiàn)場查驗，隱蔽工程記錄，建立跟蹤審計項目影像資料庫等方面做的較少；在項目的場地平整、爆破拆除、基礎(chǔ)開挖和回填以及其他與工程質(zhì)量和結(jié)算價款有關(guān)的隱蔽工程進行施工時，不能及時取得原始資料；對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。還缺少建筑、結(jié)構(gòu)、設(shè)備及投資咨詢等方面的專業(yè)知識和技能，因此，需要審計人員拓展在施工管理、施工技術(shù)、工程管理等方面的業(yè)務知識和審計理論。此外，也可以委托社會中介組織來進行協(xié)助審計。

4 結(jié) 語

建設(shè)項目跟蹤審計對公立醫(yī)院投資項目的決策風險進行全過程的監(jiān)控，不僅有利于規(guī)范工程建設(shè)投資的行為，還有利于有效控制、化解與防范高校投資項目的決策風險，從制度上保證項目投資的效益，對潛在的風險進行揭示和抵御，以期減少損失，同時，對已存在的問題能夠及時進行查處和修補，發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”的預防功能。

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