張珍

【摘 要】加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是有助高職院校監(jiān)考可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。如何科學(xué)有效地管理高職院校的財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行是值得深入研究的重大課題。本文通過(guò)分析目前我國(guó)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而提出了加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施。

【關(guān)鍵詞】高職院校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、高職院校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

在行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作，是貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》的一項(xiàng)重要改革舉措。黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》也明確提出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”。《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，為各行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。隨即教育部辦公廳也要求各校根據(jù)管理工作實(shí)際，貫徹落實(shí)黨的重要決定，各高校要加快部署相關(guān)工作，組織相關(guān)人員和部門確保內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

經(jīng)本課題組前期調(diào)查，目前高職院校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和具體落實(shí)方面存在諸多問(wèn)題。有收費(fèi)不規(guī)范、管理不嚴(yán)、私設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象存在。高職院校辦學(xué)特色是校企合作，收入形式多種多樣，資產(chǎn)形成的原因和渠道也較之普通高校更寬泛，因此貨幣資金和資產(chǎn)管理的難度要大于普通高校，這樣尤其要重視并強(qiáng)調(diào)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)。通過(guò)規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問(wèn)效、防范風(fēng)險(xiǎn)等措施，有助于學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展。通過(guò)制定完善的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制實(shí)施措施和具體詳細(xì)嚴(yán)密地執(zhí)行程序，對(duì)教學(xué)科研和管理活動(dòng)中涉及到財(cái)產(chǎn)物資管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。通過(guò)規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問(wèn)效來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，支持學(xué)校的健康可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)和順利實(shí)施還要有強(qiáng)有力的組織保障。高職院校的黨委要發(fā)揮在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中的主導(dǎo)作用。校長(zhǎng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作的首要責(zé)任人，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制度的建立健全和有效落實(shí)。學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員也要抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作，發(fā)揮好集體決策對(duì)于重大事項(xiàng)涉及到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用。學(xué)校財(cái)務(wù)處為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效落實(shí)承擔(dān)具體責(zé)任。

高職院校的黨政領(lǐng)導(dǎo)班子及其各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，要將建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高職院校健全治理體系和提高治理能力建設(shè)的重要組成部分，列入學(xué)校長(zhǎng)期規(guī)劃，常抓不懈。使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)既能符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，又能結(jié)合高職院校管理實(shí)際情況，滿足學(xué)校管理的具體要求。還要隨著學(xué)校外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。

高職院校通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)要實(shí)現(xiàn)的工作目標(biāo)有：一是學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要合法合規(guī)；二是保障各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和有效使用；三是預(yù)防發(fā)生各種腐敗和舞弊；四是提高各類資源的配置和使用效益。通過(guò)推進(jìn)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，建立健全起來(lái)一套高效科學(xué)的制約和監(jiān)督體系，使財(cái)務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更規(guī)范，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約。還可以通過(guò)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作，促進(jìn)高職院校不斷提高內(nèi)部治理水平，不斷提高公共服務(wù)效能。促進(jìn)高職院校實(shí)現(xiàn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為高職院校健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提供有力的支撐。

二、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

表現(xiàn)為“小金庫(kù)”現(xiàn)象屢禁不止，“坐支”的情況時(shí)有發(fā)生，還有不相容職務(wù)未分離。有的單位會(huì)計(jì)數(shù)十年都沒(méi)有輪換過(guò)崗位，職務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大，錯(cuò)弊發(fā)生后查證困難。沒(méi)有行之有效的貨幣資金管理制度，預(yù)算的編報(bào)、審核、執(zhí)行、追加預(yù)算的程序等措施還不完善。各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)設(shè)置不夠嚴(yán)密。人員的安排不夠合理，一人多崗，崗位職責(zé)比較混亂。

2.財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高

一些高職院校人才缺乏，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人沒(méi)有專業(yè)職稱和專業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，個(gè)別學(xué)校由帶課老師兼任會(huì)計(jì)。還有些財(cái)務(wù)人員多年不思進(jìn)取，不愿意主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握些新知識(shí)。雖然各級(jí)財(cái)政部門都為所轄的各預(yù)算單位配備了專用財(cái)務(wù)軟件，要求各單位使用該軟件系統(tǒng)進(jìn)行核算、自動(dòng)結(jié)賬和出具財(cái)務(wù)報(bào)告工作。這項(xiàng)舉措的執(zhí)行會(huì)大大減輕基層財(cái)務(wù)人員的工作量。但是一些單位的財(cái)務(wù)人員不能熟練使用，所以在電算化的同時(shí)仍然還要手工記賬，使得財(cái)務(wù)工作更加繁重。

3.預(yù)算管理制度不科學(xué)

目前，一些高職院校預(yù)算編制不科學(xué)，沒(méi)有將必須列入預(yù)算的收入應(yīng)報(bào)盡報(bào)。在預(yù)算執(zhí)行中，對(duì)于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案。預(yù)算調(diào)整方案沒(méi)有說(shuō)明預(yù)算調(diào)整的理由、項(xiàng)目和數(shù)額的話，就會(huì)產(chǎn)生管理漏洞。甚至一些院校的預(yù)算是由上層管理者代編的，由于上層管理者通常情況下對(duì)具體的工作細(xì)節(jié)根本不了解，所以代編出來(lái)的預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，依據(jù)這樣的預(yù)算方案執(zhí)行財(cái)務(wù)收支時(shí)就會(huì)產(chǎn)生種種問(wèn)題，影響到核算工作的有序推進(jìn)，致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能滿足學(xué)校管理更高層次的需要，還會(huì)給單位造成不必要的損失。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督

很多高職院校內(nèi)部審計(jì)制度不完善，缺乏專業(yè)骨干力量實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督也不到位，同級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題監(jiān)督檢查力度不夠。財(cái)政支出監(jiān)督目前主要為突擊性檢查和專項(xiàng)檢查，缺乏日常監(jiān)督和事前、事中的監(jiān)督，更沒(méi)有全方位跟蹤監(jiān)督制度，僅僅是針對(duì)某一事項(xiàng)或是某一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。這種突擊性檢查和專項(xiàng)檢查由于審計(jì)時(shí)間短，所以審計(jì)范圍大大小于核算范圍，一些問(wèn)題和錯(cuò)弊就可能會(huì)被漏掉而沒(méi)有被審計(jì)出來(lái)。各級(jí)政府的審計(jì)部門的審計(jì)由于是同級(jí)審計(jì)，因此對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理上也往往缺乏力度。大多數(shù)情況都是建議被審計(jì)單位糾正錯(cuò)誤，返還款項(xiàng)。由于對(duì)相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人的處理措施柔和，受到的懲戒不嚴(yán)厲，所以無(wú)法杜絕違規(guī)事項(xiàng)不再重演。而那些沒(méi)有被審計(jì)到的單位存在的問(wèn)題則繼續(xù)被掩蓋起來(lái)。

三、加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，提升學(xué)院財(cái)務(wù)管理水平。一方面，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，以便圍繞重點(diǎn)工作開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)；另一方面，旨在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地建立健全內(nèi)部控制體系。

2.提升高職院校財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

高職院校要通過(guò)建立人才引進(jìn)和選拔機(jī)制來(lái)優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)，以職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為財(cái)務(wù)人員選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，努力打造結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。還要重視財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，加大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)支持財(cái)務(wù)人員更新知識(shí)、拓展視野、提升技能。

3.建立科學(xué)的預(yù)算控制制度

完整科學(xué)的預(yù)算控制制度應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整。高職院校應(yīng)當(dāng)在正確評(píng)價(jià)歷年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，合理預(yù)計(jì)當(dāng)年收支規(guī)模的前提下，圍繞學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃確定預(yù)算編制原則，明確預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，并將績(jī)效目標(biāo)按職能或任務(wù)分解、下達(dá)到校內(nèi)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門。高職院校應(yīng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，綜合考慮結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，采用科學(xué)、合理的方法編制預(yù)算。應(yīng)將上級(jí)批復(fù)的預(yù)算收入任務(wù)和支出指標(biāo)分解后，下達(dá)到預(yù)算執(zhí)行單位。下達(dá)任務(wù)或指標(biāo)時(shí)應(yīng)明確每一筆預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，確保事權(quán)與收入、支出責(zé)任相結(jié)合。應(yīng)當(dāng)建立健全校內(nèi)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)與審批程序。對(duì)由于工作任務(wù)變動(dòng)等客觀因素導(dǎo)致確需增加、減少或取消預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整審批程序。

4.強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和信息公開(kāi)

高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)制度，通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查，檢查內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的突出問(wèn)題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制。同時(shí)，要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與干部考核體系、將評(píng)價(jià)結(jié)果與個(gè)人考核掛鉤，實(shí)行追責(zé)問(wèn)責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范有效執(zhí)行。高職院校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息公開(kāi)，通過(guò)面向?qū)W校內(nèi)部和外部定期公開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，逐步建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部控制信息公開(kāi)機(jī)制，更好地發(fā)揮信息公開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

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