陳健美

【摘 要】國(guó)庫(kù)集中支付制度盡管已經(jīng)在發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用并成為了一種主流的財(cái)政資金支出管理模式，但是在我國(guó)卻仍然屬于一個(gè)新鮮事物。既往高校財(cái)務(wù)制度是在財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付模式下構(gòu)建的，而隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的推行，原有制度內(nèi)容勢(shì)必會(huì)面臨著巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。本文從國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)制度的影響以及改進(jìn)對(duì)策兩方面展開研究，旨在豐富現(xiàn)有研究體系內(nèi)容并為高校財(cái)務(wù)制度的重構(gòu)提供幫助。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付制度；高校；財(cái)務(wù)制度；對(duì)策

相較于財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付，國(guó)庫(kù)集中支付制度在提高財(cái)政資金運(yùn)作能力、降低財(cái)政籌資成本方面更具優(yōu)勢(shì)，成為西方主流的一種財(cái)政資金管理模式。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的貫徹落實(shí)，高?；谠胸?cái)政資金管理模式所建立的財(cái)務(wù)制度必然會(huì)發(fā)生翻天覆地的變化，給其整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而為了消除國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施給高校財(cái)務(wù)制度帶來(lái)的不良影響，對(duì)此展開深入研究時(shí)至今日仍然具有重要意義。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度概述

我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度于2001年1月正式確立，其內(nèi)涵為中華人民共和國(guó)財(cái)政部代表政府專門設(shè)置國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，對(duì)所有財(cái)政性資金進(jìn)行統(tǒng)一收繳、支付以及管理，其中財(cái)政收入經(jīng)由此賬戶直接繳入國(guó)庫(kù)，而財(cái)政支出則是以直接支付和授權(quán)支付兩種方式撥付給用款單位，剩余的財(cái)政資金統(tǒng)一保存于國(guó)庫(kù)單一賬戶之內(nèi)并又財(cái)政部予以統(tǒng)籌管理。相較于既往使用的財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付，該制度的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下幾方面：其一，支付模式更具透明性。由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一調(diào)撥財(cái)政資金給用款單位，避免了財(cái)政資金被截留、擠占的風(fēng)險(xiǎn)，使得后者真正落到了實(shí)處，用款單位的資金需求得到了最大程度上的滿足，財(cái)政部資金統(tǒng)籌管理能力則是被充分發(fā)揮出來(lái)。尤其是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)的相機(jī)構(gòu)件和運(yùn)行，財(cái)政資金的核算及撥付環(huán)節(jié)大幅減少，整個(gè)支付更加透明。其二，便于財(cái)政資金的統(tǒng)籌管理。將財(cái)政資金統(tǒng)一收繳和發(fā)放，能夠結(jié)余出更多的資金，而此部分資金在財(cái)政部的統(tǒng)籌管理之下可以充分實(shí)現(xiàn)保值增值的目的，財(cái)政籌資成本隨之下降。其三，將財(cái)政監(jiān)督關(guān)口前移。既往用款單位存在的違規(guī)申請(qǐng)?jiān)趪?guó)庫(kù)集中支付制度審核中能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，于資金撥付前得到制止，使得財(cái)政資金支付風(fēng)險(xiǎn)大幅降低，提高了政府職能部門的廉潔水平。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)制度的影響

1.對(duì)支付項(xiàng)目的影響

我國(guó)高校的資金來(lái)源主要有以下兩個(gè)渠道：一是財(cái)政撥款；二是學(xué)費(fèi)收入。其中，財(cái)政撥款占據(jù)了高?？傎Y金的三分之一以上。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施要求高校將所有資金存量上繳后統(tǒng)一下?lián)?，?shí)施的預(yù)算方式為年度預(yù)算，而學(xué)費(fèi)收入則為每年的9月份。每年的前8個(gè)月高校處于無(wú)資金存量運(yùn)行狀態(tài)，很多的支出項(xiàng)目難以繼續(xù)維持。以貸款利息為例，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校積極摸索籌資新渠道，向銀行貸款以及吸引社會(huì)閑散資金成為常用途徑，而無(wú)論是那種途徑均需要支付相應(yīng)的貸款利息，但該支出項(xiàng)目受不確定性影響較大，難以體現(xiàn)在預(yù)算編制之中。再比如基建支付項(xiàng)目雖然國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)予以核銷和返還，但是該款項(xiàng)往往需要先期支付給承建商，在此過(guò)程中高校并不相應(yīng)款項(xiàng)資金，如何完成基建支付項(xiàng)目成為一個(gè)矛盾問題。

2.對(duì)預(yù)算管理的影響

國(guó)庫(kù)集中支付制度尤為強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理工作，在預(yù)算編制上極其注重預(yù)算執(zhí)行能力，使得用款單位自身的預(yù)算管理能力得到了有效的提升。但是對(duì)于高校而言，預(yù)算編制既包括項(xiàng)目支出，又涵蓋了基礎(chǔ)支出，而高校自身的屬性特殊，基礎(chǔ)支出內(nèi)容多樣，條目?jī)?nèi)容更是種類繁雜，難以被一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目名稱所歸納，使得自身的預(yù)算管理工作充滿著較大的困難。特別是高校支出項(xiàng)目并不能全部于一個(gè)自然年內(nèi)結(jié)算完畢，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的情形屢見不鮮，國(guó)庫(kù)集中支付制度則是采取年度預(yù)算，部門預(yù)算勢(shì)必會(huì)因此而發(fā)生偏差。

3.對(duì)籌資能力的影響

高等教育是事關(guān)國(guó)家未來(lái)的一項(xiàng)重要事業(yè)，我國(guó)在此方面投入了大量的精力、物力、財(cái)力予以支持，取得了可喜的成果，高校規(guī)模逐年擴(kuò)大，但是隨之而來(lái)的則是經(jīng)費(fèi)的日益緊張。一方面高校自身的科研項(xiàng)目需要使用經(jīng)費(fèi)；另一方面高校規(guī)模擴(kuò)大必然需要更多的發(fā)展資金支持，單純的學(xué)費(fèi)收入以及財(cái)政撥款不僅無(wú)法滿足高校發(fā)展所需，更是與實(shí)際資金的使用存在著較大的滯后性。故此向社會(huì)融資成為其解決資金問題的重要舉措，大量的低息銀行借款成為推動(dòng)其前行與發(fā)展的助力。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施抽走了高校所有預(yù)算外資金，勢(shì)必會(huì)損害銀行利益，繼而降低后者的信用評(píng)級(jí)，進(jìn)一步加重其籌資阻力。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校財(cái)務(wù)制度改進(jìn)對(duì)策

1.強(qiáng)化預(yù)算管理能力

國(guó)庫(kù)集中支付制度的貫徹落實(shí)乃是大勢(shì)所趨，所以高校應(yīng)積極從預(yù)算管理能力著手，主動(dòng)適應(yīng)此種發(fā)展形勢(shì)。在預(yù)算編制過(guò)程中高校需要堅(jiān)持科學(xué)性、合理性、前瞻性原則，在制定下一個(gè)年度預(yù)算表時(shí)從功能以及性質(zhì)上對(duì)財(cái)政資金支出項(xiàng)目進(jìn)行界定和分類管理，特別是增加舉債支出項(xiàng)目，以將年度內(nèi)可預(yù)期且能夠被科學(xué)核算的項(xiàng)目納入其中，例如基建支付項(xiàng)目、貸款利息等，使得國(guó)庫(kù)集中支付制度能夠全面覆蓋高校財(cái)務(wù)制度的方方面面。同時(shí)高校自身建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，由專業(yè)的審計(jì)人或者是第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)預(yù)算編制項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行審核，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)與國(guó)庫(kù)集中支付制度相悖或者是不相符的項(xiàng)目，繼而對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行重新制定和管理，一方面確保所有項(xiàng)目所需資金能夠撥付到位；另一方面提高自身預(yù)算管理能力，為國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校中順利實(shí)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》明確要求高校會(huì)計(jì)核算以收入實(shí)現(xiàn)制為主，但是在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算方面也可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，而國(guó)庫(kù)集中支付制度則是年度預(yù)算，二者在會(huì)計(jì)核算方法上存在著迥然差異。為了能夠促使高校財(cái)務(wù)制度與國(guó)庫(kù)集中支付制度相對(duì)接，就必須對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行改進(jìn)，具體方法如下：首先，高校財(cái)務(wù)管理工作中設(shè)置一個(gè)涉及到國(guó)庫(kù)集中支付制度的崗位，由該崗位的工作人員全面負(fù)責(zé)高校預(yù)算報(bào)表的編制工作。其次，主動(dòng)調(diào)整賬務(wù)體系結(jié)構(gòu)，遵照國(guó)庫(kù)集中支付制度要求科學(xué)填寫支付令，尤其是在具體的類別、款項(xiàng)方面更是應(yīng)結(jié)合高校自身實(shí)際情況繪制預(yù)算報(bào)表，以保證高校運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資金需求。此外，及時(shí)錄入支付憑證相關(guān)信息，對(duì)于收入實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的各種費(fèi)用支出以附加信息的方式每日上傳至國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)，以便于自身及財(cái)政部預(yù)測(cè)其下一年度的相關(guān)費(fèi)用支出金額，在年度核銷中予以提前給付。

3.合理利用額度資金

盡管國(guó)庫(kù)集中支付制度抽走了高校的預(yù)算外資金，使得后者缺乏實(shí)體資金支持，但是卻為后者提供了可被后者利用的額度資金。高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到額度資金的重要性，在日常工作中積極與商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)、民間資本相接洽，利用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)設(shè)定的額度資金來(lái)展示自身的財(cái)務(wù)管理能力以及發(fā)展?jié)摿Γ瑢⒑笳咦鳛橐环N信用憑證進(jìn)行信貸，以補(bǔ)充發(fā)展所需資金量。對(duì)于利用額度資金獲取的商業(yè)性貸款所產(chǎn)生的利息，經(jīng)過(guò)核算后上報(bào)至該系統(tǒng)并歸入相應(yīng)的支出項(xiàng)目類別之中，以便于在年度預(yù)算中得到核銷。

四、小結(jié)

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政資金管理工作的主流方向，依托于原有管理模式建立的高校財(cái)務(wù)制度受到的影響主要包括以下三方面：對(duì)支付項(xiàng)目的影響、對(duì)預(yù)算管理的影響、對(duì)籌資能力的影響。由于高校為一個(gè)特殊行業(yè)，與國(guó)庫(kù)集中支付制度存在著諸多的矛盾及相悖之處，而為了能夠化解此種不良影響，就必須從強(qiáng)化預(yù)算管理能力、改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算方法、合理利用額度資金著手。

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