袁婷

【摘 要】制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是為了規(guī)范和約束財(cái)務(wù)活動(dòng)中所有人員的思維行為，明確財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任以及各種財(cái)務(wù)關(guān)系等，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不規(guī)范性行為與資金浪費(fèi)問題。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的制度與實(shí)施，可以有效降低項(xiàng)目成本、節(jié)約開銷，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的趨勢(shì)下，科學(xué)制定工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并強(qiáng)化其實(shí)施力度，是非常必要的。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；制定；實(shí)施

一、引言

最近幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)以至整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?nèi)控制度的需求日益強(qiáng)烈，建設(shè)單位在國(guó)家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的大環(huán)境下，也對(duì)內(nèi)控制度的重視度越來越高，做好建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度落實(shí)工作是建設(shè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控主要內(nèi)容

在進(jìn)行工程施工時(shí)，其重要的環(huán)節(jié)之一就是進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，主要的控制內(nèi)容包括：對(duì)相關(guān)施工建設(shè)政策的解讀與落實(shí)，監(jiān)督施工過程中工作人員的操作是否符合規(guī)范要求，保證項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)資金的完整與使用正確，保證項(xiàng)目的實(shí)施符合計(jì)劃的要求與時(shí)限，保衡財(cái)務(wù)計(jì)劃順利開展等。

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立，不論在何企業(yè)中都需要進(jìn)行內(nèi)控財(cái)務(wù)制度的建立，而項(xiàng)目管理制度就是財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心與體現(xiàn)，很多企業(yè)容易將內(nèi)控制度混淆于財(cái)務(wù)制度，這是存在一定誤解的，內(nèi)控制度是完全不同于財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行管理體系，但兩者之間又存在一定的聯(lián)系，具有共存亡的關(guān)系。在落實(shí)內(nèi)控制度的管理力度時(shí)，需要完整的財(cái)務(wù)制度規(guī)范限制其過程中可能存在的經(jīng)濟(jì)利益與行為，而內(nèi)控制度又是落實(shí)財(cái)務(wù)制度的重要輔助管理。由此可見，為保證企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度切實(shí)可行，首先就要建立一套完整而細(xì)致的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。而在工程建設(shè)相關(guān)項(xiàng)目企業(yè)的內(nèi)部，由于其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊性，經(jīng)常有較少的人員組成財(cái)務(wù)部門，一般為2—3家施工單位財(cái)務(wù)工作人員。并且大部分作為施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)算的會(huì)計(jì)人員，都是身兼數(shù)職，往往還有其他繁重的財(cái)務(wù)計(jì)算任務(wù)，但盡管是此現(xiàn)實(shí)狀況，依舊要落實(shí)責(zé)任，不能忽視對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的責(zé)任落實(shí)與要求。因此，在項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)人員資源配置短缺的情況下，建立內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要，其可保證財(cái)務(wù)工作順利有序的開展，并保證其規(guī)范合法的運(yùn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)的基本前提就是各個(gè)施工企業(yè)部門都充分明確自身的財(cái)務(wù)責(zé)任，并主動(dòng)承擔(dān)部門必要的職責(zé)，以此保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利開展與落實(shí)。因此對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制，需要落實(shí)針對(duì)性的控制制度，并以此為前提充分落實(shí)切實(shí)可行的實(shí)際具體制度。制作滿足企業(yè)內(nèi)控要求的實(shí)施細(xì)則，保證任何問題以及細(xì)節(jié)都可以被較好的解決，并針對(duì)制定的細(xì)則要求進(jìn)行實(shí)際落實(shí)，以此保障企業(yè)內(nèi)控制度的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，并通過對(duì)細(xì)節(jié)與問題的把控，避免出現(xiàn)企業(yè)發(fā)展偏移方向的狀況。

因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控管理，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員的管控，更是對(duì)企業(yè)管理層制度的優(yōu)化升級(jí)與完善。

三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施保障

1.出納環(huán)節(jié)內(nèi)控實(shí)施

在進(jìn)行企業(yè)中資金往來時(shí)，需要保證資金使用的安全無誤，就需要落實(shí)出納的職責(zé)。出納是與金錢接觸最密切頻繁的崗位，因此需要重點(diǎn)重視對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控管理。工程項(xiàng)目其施工期與營(yíng)業(yè)期基本等同，普遍存在時(shí)間不長(zhǎng)、資金流動(dòng)巨大的特點(diǎn)，因此要及時(shí)結(jié)束對(duì)出納崗位的約束，以保證出納人員時(shí)刻具備清新的認(rèn)識(shí)。此外，還需對(duì)出內(nèi)人員操作的收付資金業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的審核，避免因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)控財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。以此實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)敏感度的訓(xùn)練，并在此過程中提升出納人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能，主要的內(nèi)控實(shí)施措施與要求表現(xiàn)為：

（1）明確出納人的崗位職責(zé)，落實(shí)職業(yè)道德規(guī)范，使出納人員時(shí)刻保持警鐘長(zhǎng)鳴，不發(fā)生違背職業(yè)操守的問題，并增強(qiáng)其對(duì)資金保護(hù)的自我責(zé)任意識(shí)。

（2）避免出現(xiàn)非主觀意愿導(dǎo)致的工作失誤與疏忽，減少項(xiàng)目運(yùn)行資金存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此必須要加強(qiáng)對(duì)收付業(yè)務(wù)責(zé)任能力的審核確定出納人員的工作做能力，檢查記賬附近的完善性與齊全性，檢測(cè)簽字蓋章的細(xì)致全面性，檢查資金往來金額的準(zhǔn)確性等。通過審查降低資金收付過程中可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，杜絕資金的不必要流失，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率最小化。

（3）保證賬目與實(shí)際的完全相符，若賬實(shí)出現(xiàn)不符，必然是在某環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，此時(shí)必須要及時(shí)的審核、盤查、檢查相關(guān)賬目并對(duì)實(shí)地物資進(jìn)行定期的盤查。對(duì)于現(xiàn)金的盤點(diǎn)必須要有其它人員的監(jiān)督，最好監(jiān)督審核現(xiàn)場(chǎng)工作的記錄與簽字確認(rèn)，保真銀行對(duì)賬單收取及時(shí)以此為依據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并有財(cái)務(wù)主管進(jìn)行妥善的統(tǒng)一保管。出納人員需要每日對(duì)核對(duì)無誤的憑證進(jìn)行現(xiàn)金日記的記載，當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金出現(xiàn)長(zhǎng)短款問題時(shí)，必須要及時(shí)查明原因，保證資金資料的妥善性與準(zhǔn)確性。

2.主管會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控實(shí)施

在項(xiàng)目工程施工開展的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在特殊性，并不需要財(cái)務(wù)總設(shè)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)通常只需要財(cái)務(wù)主管與出納人員。對(duì)于運(yùn)行中的財(cái)務(wù)往來往往不需要集中的會(huì)計(jì)核算，因此會(huì)計(jì)主管必須要有較強(qiáng)的職業(yè)道德操守進(jìn)行自我規(guī)范。在實(shí)際施工過程中，工程項(xiàng)目的主要控制管理人員就是項(xiàng)目主管，但這并不能對(duì)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行有效的控制。因此，這需要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)主管的針對(duì)性限制與培訓(xùn)。第一，利用出納側(cè)面監(jiān)控財(cái)務(wù)主管。當(dāng)項(xiàng)目工程存在會(huì)計(jì)主管崗位時(shí)其主要職責(zé)就是對(duì)出納進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核、監(jiān)督日常工作、審批資金收付業(yè)務(wù)等，因此通過對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)完成情況的審核可反映主管會(huì)計(jì)對(duì)出納空工作的監(jiān)督控制力度。通過對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)審核可判斷會(huì)計(jì)主管審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力與水平。第二，通過控制非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來監(jiān)督會(huì)計(jì)主管。在工程項(xiàng)目中普遍存在著非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)需要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主管充分發(fā)揮自身的作用，可見利用此項(xiàng)目的記載、完成情況便可控制會(huì)計(jì)主管的工作業(yè)務(wù)，利用審核異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能力判斷會(huì)計(jì)主管的工作能力。第三，對(duì)于不同財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，提升其專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)與水平，減少因人員素質(zhì)差異而造成的財(cái)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，以良好的氛圍與財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)環(huán)境培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)操守與職業(yè)道德，進(jìn)而提升內(nèi)控的有效性。

四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控實(shí)施

工程項(xiàng)目實(shí)施中常見的資金業(yè)務(wù)支付項(xiàng)目為人工費(fèi)支出、材料款支出、日常報(bào)銷等。因此在資金運(yùn)轉(zhuǎn)中所占比例較大，合理落實(shí)項(xiàng)目資金支出就成為內(nèi)控環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)監(jiān)督實(shí)施項(xiàng)目。

通常情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來是建立在合同之上的，尤其是材料采購(gòu)合同出現(xiàn)頻率最高，其中材料款所占最大，因此合理規(guī)范物資采購(gòu)合同，是資金支付的重要依據(jù)。必須要嚴(yán)格把控材料采購(gòu)資金的流動(dòng)審批，保證落實(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都要充分落實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)，保證收付確認(rèn)更具合理性與說服力。如在內(nèi)控過程中，對(duì)細(xì)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證提出明確的要求，統(tǒng)一購(gòu)置辦公耗資，由辦公室申請(qǐng)報(bào)銷；只能由司機(jī)進(jìn)行停車、過路費(fèi)的報(bào)銷；制定詳細(xì)的油料、燃油管理細(xì)則；需要層層領(lǐng)導(dǎo)的審批與認(rèn)同等。因施工項(xiàng)目與具體情況的差異性，在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目地點(diǎn)適時(shí)調(diào)整，如在北京交通卡具有可一條龍消費(fèi)的特點(diǎn)，因此不可再繼續(xù)報(bào)銷，打車費(fèi)經(jīng)過層層審批后才可報(bào)銷等。制定一系細(xì)致周密的內(nèi)控細(xì)節(jié)要求，才能保證內(nèi)控體系的合理性，并推動(dòng)其順利實(shí)施與開展。

五、結(jié)束語(yǔ)

工程項(xiàng)目是以建筑物或構(gòu)筑物為構(gòu)建目標(biāo)，建設(shè)過程中需要支付一定的費(fèi)用，要求按時(shí)、按質(zhì)量完成的項(xiàng)目。不難理解，工程項(xiàng)目與一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)密切相關(guān)。企業(yè)的重大工程項(xiàng)目體現(xiàn)該企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，尤其是一些重大工程項(xiàng)目，對(duì)于國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展更是舉足輕重?；诖耍贫ㄍ晟瓶茖W(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部制度，并全面保障其實(shí)施，是維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

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