李佳桐

摘要：對企業(yè)進行有效的會計監(jiān)督是促進經(jīng)濟繁榮發(fā)展的重要條件，由于會計監(jiān)督不到位引發(fā)的財務(wù)問題屢見不鮮，基于此本文對企業(yè)會計監(jiān)督問題做了相關(guān)分析。首先，從會計監(jiān)督的定義出發(fā)闡述了會計監(jiān)督的內(nèi)涵，深入剖析了會計監(jiān)督對于企業(yè)發(fā)展及一國經(jīng)濟運行的重要性;然后，以A公司財務(wù)造假案為基礎(chǔ)，對A公司的情況與財務(wù)造假案始末進行了簡要介紹，并從內(nèi)外部會計監(jiān)督的不足等方面深入分析了A財務(wù)造假案產(chǎn)生的原因;最后，思考A財務(wù)造假案對我國企業(yè)會計監(jiān)督的啟示，通過完善法律法規(guī)、加強內(nèi)外部監(jiān)督及發(fā)揮社會監(jiān)督的作用實施有效的會計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;A公司;財務(wù)造假

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵與重要性

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)涵

企業(yè)的會計監(jiān)督是指相關(guān)部門那好啊法律規(guī)定的內(nèi)容，要求會計部門與會計工作人員在對企業(yè)進行會計工作中藥確保其會計信息的真實性與科學(xué)性等，還應(yīng)該對會計信息進行定期的檢查與監(jiān)督，保證企業(yè)的披露的會計信息是正確的，進一步的提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)是的良好發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

（1）明確劃分會計工作人員的職責(zé)權(quán)限。會計不同工作崗位間的職責(zé)權(quán)限劃分一定要清晰明確，而且不相容崗位間要相互分離、相互制約。

（2）企業(yè)內(nèi)部要建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制機制。企業(yè)內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容有：稽核工作的工作內(nèi)容和范圍;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限分工;稽核會計信息的方法等。企業(yè)內(nèi)部牽制制度，即財產(chǎn)和賬務(wù)相分離制約的制度。

（3）明確重大經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行程序。企業(yè)重大的經(jīng)濟活動包括重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是企業(yè)會計管理的重點。若企業(yè)重大經(jīng)濟活動決策和執(zhí)行程序不清晰，項目監(jiān)管部足，則不僅會對企業(yè)以及社會造成經(jīng)濟損失，也會影響企業(yè)會計管理職能的發(fā)揮，并妨礙企業(yè)會計部門的正常運轉(zhuǎn)。

（4）進行資產(chǎn)清查。企業(yè)不僅要建立起資產(chǎn)清查制度，還要對資產(chǎn)清查的內(nèi)容、時間、程序做出明確規(guī)定。例如，企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，就必須要對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，選擇合適科的資產(chǎn)清查方法，將帳表與實際資產(chǎn)想核對，發(fā)現(xiàn)有賬實不符的資產(chǎn)按相關(guān)規(guī)定進行會計處理，確保企業(yè)資產(chǎn)全部入賬且入賬信息是真實的。

（5）建立起會計資料的內(nèi)部審計制度。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個特殊組成部分。內(nèi)部審計制度是在企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和管理體系進行單獨的分析評價，對政策的貫徹執(zhí)行效率、規(guī)范的遵循程度、資源的分配使用合理度已經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)的完成程度進行評估。企業(yè)內(nèi)部的會計審計屬于是對企業(yè)會計工作過程和會計結(jié)果的再次監(jiān)管。

（6）明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。例如，企業(yè)財務(wù)部門的負責(zé)人不能由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬擔(dān)任;出納崗位也不能由財務(wù)部門負責(zé)人的直系親屬擔(dān)任等。

（7）重要崗位要定期輪崗。例如，會計崗位中的出納、資產(chǎn)核算，收支核算崗位都屬于需要員工定期輪換工作。

二、案例簡介與分析

（一）A公司簡介

A公司成立于1875年，在短短的幾年內(nèi)就在半導(dǎo)體制造以及電機制造上取得了不錯的業(yè)績。到如今A公司涉及的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)很廣泛，其主要的業(yè)務(wù)是電子元器、家電等產(chǎn)品。早在20世紀(jì)末期，A公司就已經(jīng)成為了世界IT行業(yè)的佼佼者，在世界各地的IT行業(yè)都占據(jù)較大的市場份額，而且還在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等行業(yè)中獲得了不錯的成就。到目前為止，A公司在全球已經(jīng)擁有將近600家子公司，公司的員工數(shù)量已經(jīng)達到了20萬人，平均每年的產(chǎn)品銷售金額大約在7億萬日元。從其企業(yè)文化上可以看到，A公司崇尚以人為本及為人類創(chuàng)造價值的理念。

（二）財務(wù)造假案始末

在2015年2月，A公司被其公司內(nèi)部員工向日本證監(jiān)會對其會計信息造假行為進行了舉報，自此A公司會計信息造假行為就出現(xiàn)在公眾視眼中;2015年4月，A公司就已經(jīng)成立特別調(diào)查委員會，專門對公司內(nèi)部的基礎(chǔ)設(shè)施工程進行會計調(diào)查;2015年5月，A公司發(fā)布公告，表示公司內(nèi)部的成本信息確實存在一些造假行為，并且還下調(diào)了2014年的利潤;但是，在2015年7月20日，負責(zé)對其進行會計信息調(diào)查的第三方調(diào)查委員會公布調(diào)查結(jié)果，結(jié)果表明A公司的會計信息造假是從2008年持續(xù)到2014年，時間長達7年之久，虛增利潤1562億日元，基本上涵蓋了公司所有的業(yè)務(wù)范圍;2015年12月7日，日本證券交易等監(jiān)視委員會對A公司進行處罰。

三、從會計監(jiān)督角度分析財務(wù)造假的原因

（一）我國會計監(jiān)督法律法規(guī)不完善

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的設(shè)置都是根據(jù)國家會計法律進行的。一方面，我國的經(jīng)濟發(fā)展較快，而很多法律法規(guī)都存在滯后性以及很多新的法律法規(guī)不可避免的存在一些缺陷漏洞。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督體系不健全。很多企業(yè)在成立之初就沒有從規(guī)章制度上進行會計監(jiān)督體系的設(shè)立，或者是設(shè)立的會計監(jiān)督體系不夠完善，致使企業(yè)內(nèi)部缺乏應(yīng)有的足夠的會計內(nèi)部制約。

（二）內(nèi)部審計制度未能有效發(fā)揮其職能

內(nèi)部審計是企業(yè)進行自身會計監(jiān)督的一個重要部門，能夠確保企業(yè)財務(wù)部門工作的正確性、，還能夠有效的監(jiān)督其會計行為以及企業(yè)運作是否合法。但是，根據(jù)現(xiàn)實中的企業(yè)經(jīng)濟運作中，在我國仍然存在諸多企業(yè)的內(nèi)部審計制度還沒有達到能夠有效發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。所以，由于企自身的會計監(jiān)督不到位，導(dǎo)致很多的企業(yè)在財務(wù)報表中的會計信息出現(xiàn)造假的現(xiàn)象。

（三）會計人員職業(yè)素質(zhì)較低

很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，其會計人員沒有拿到從業(yè)資格證書就上崗，或者是只經(jīng)過了短期培訓(xùn)甚至是連短期培訓(xùn)都沒有就做了財務(wù)工作，這造成了很多會計人員專業(yè)素質(zhì)不足，職業(yè)道德缺乏，會計監(jiān)督意識不強，給會計工作的正確性造成了很多威脅，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的正常運行，造成企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的效率和質(zhì)量低下。

（四）管理當(dāng)局缺乏對內(nèi)部監(jiān)督的理解與重視

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，企業(yè)所面臨的競爭激烈程度逐漸加劇，大部分的企業(yè)管理者都將管理重點放到了經(jīng)濟利潤最大化和提高自身的市場競爭能力方面，對于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督就出現(xiàn)了重視不足的問題，特別是在企業(yè)的會計監(jiān)督方面，致使一些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，出現(xiàn)了很多財務(wù)管理疏漏和損失。如果企業(yè)管理當(dāng)局不能充分重視起企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，那么即使是實力雄厚的企業(yè)也會因為企業(yè)內(nèi)部的腐蝕也被市場淘汰。

四、對中國企業(yè)會計監(jiān)督的啟示

（一）加強會計人員及相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和教育

在企業(yè)內(nèi)部從事會計工作的人員都是整個企業(yè)會計監(jiān)督的主體，在很大程度上決定了企業(yè)會計工作水平的高低，而且還會直接關(guān)系到企業(yè)的會計監(jiān)督質(zhì)量，所以，應(yīng)該加強企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和教育，不斷的提升會計人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平，這樣能夠更進一步的完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。應(yīng)該從以下幾個方面入手：不但強化會計人員的法律意識與職業(yè)道德素質(zhì);進一步的提升會計人員的專業(yè)技能水平;強化會計工作人員在創(chuàng)新能力以及學(xué)習(xí)意識上的培養(yǎng)。

（二）加快完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和體制

加強完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和體制，是保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作順利進行的重要措施。要建立起嚴格的內(nèi)部控制制度;建立起內(nèi)部稽核制度;建立健全企業(yè)內(nèi)部審計體系。在企業(yè)建立起與會計部門相獨立的審計機構(gòu)，并且該審計機構(gòu)不僅要嚴格監(jiān)督企業(yè)會計工作人員，也要對企業(yè)的經(jīng)營管理層進行監(jiān)督，只有這樣才能保證會計監(jiān)督真實、有效。建立內(nèi)部審計制度，需要從領(lǐng)導(dǎo)層抓起。

（三）完善會計法規(guī)制度建設(shè)

在實際中，會計法規(guī)政策的制定機構(gòu)要多多調(diào)研，多聽取企業(yè)意見，對已有的會計法規(guī)方面的缺陷要及時進行修補完善。企業(yè)的會計工作人員要加強對會計法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，嚴格按照法律規(guī)定工作，認真履行會計方面的法律義務(wù)，在企業(yè)管理者的命令與會計法律法規(guī)相沖突時，要堅決按照會計法行事。

（四）加強外部監(jiān)管力度

企業(yè)會計的外部監(jiān)督主要包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩方面。國家監(jiān)管機構(gòu)有財政部、稅務(wù)局、國資局、審計局等部門，要加強企業(yè)會計的國家監(jiān)督，就需要制定一個統(tǒng)一監(jiān)督規(guī)范和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)部門，提高各部門的監(jiān)管效率，減少部門監(jiān)督的沖突和監(jiān)管不到位現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)會計的社會監(jiān)督主要是從會計師事務(wù)所和注冊會計師等社會中介方面出發(fā)，一方面要完善會計工作代理行業(yè)的法律規(guī)范和行業(yè)管理政策，使得中介和代理人員都“有法可依”;另一方面，要提高中介和代理人員的職業(yè)素質(zhì)水平，會計師事務(wù)所要嚴格按照法律規(guī)章制度運行，注冊會計師必須要持證上崗，在代理工作過程中的一切行為都要遵紀(jì)守法。

（作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院）

參考文獻

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