劉晴蕾

摘 要：從我國近幾十年的經(jīng)濟發(fā)展情況來看，農(nóng)業(yè)企業(yè)是財務(wù)造假的重災(zāi)區(qū)。財務(wù)造假通過一些手段使企業(yè)的各種財務(wù)問題和漏洞不被發(fā)現(xiàn)，從而使造假主體獲得造假收益。財務(wù)造假會使投資者接受并相信錯誤的財務(wù)信息，從而誤導(dǎo)投資者的投資行為，影響資源配置，造成市場經(jīng)濟秩序的紊亂，使人民大眾和國家利益受損。本論文通過對農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假高發(fā)的原因的分析，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和我國國情，提出了一系列對策措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；財務(wù)造假；資源配置

作為一個農(nóng)業(yè)大國，我國有很多以種植、養(yǎng)殖、食品加工等為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展情況的好壞影響著我國未來的經(jīng)濟走勢。當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模小，創(chuàng)新能力較弱等特點，需要政府的大力扶持。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不一般性，從源頭上限定了農(nóng)業(yè)企業(yè)不同于其他一般企業(yè)的會計特點。但自打進入二十一世紀以來，我國發(fā)生了許多起農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案，諸如銀廣夏、藍田、綠大地、萬福生科，給經(jīng)濟社會帶來極其惡劣的影響。造假主體通過對公司財務(wù)狀況弄虛作假，謀取私利，嚴重擾亂了經(jīng)濟社會秩序。針對這樣一個現(xiàn)狀，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)造假問題就顯得刻不容緩起來。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假案頻發(fā)的原因

（一）造假容易，并且具有隱蔽性。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假容易很大程度上是因為農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨及盤點的特殊性。進行存貨盤點能夠掌握企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況，而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)進行準確的存貨盤點似乎更難。農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨一般是生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)核查清楚是一件很不容易的事，因為它有很大的調(diào)整范圍。給你一片海域，你很難算清楚究竟有多少海參；給你一個花圃，你也弄不清是按著多大的行距種了多少朵花；給你一個池塘，你很難去數(shù)清有多少條魚。農(nóng)業(yè)企業(yè)的的庫存盤點常常需要相關(guān)專家的幫忙才能進行，但即使這樣也不能得到十分準確的結(jié)果，所以一般會取一個評估的約值，這樣就存在了一個造假的漏洞，使造假者有可乘之機。

（二）造假成本低，獲利高。造假成本遠遠小于其所獲得的造假利潤是促使農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷進行財務(wù)造假的另一個動因，這里所說的成本主要包括經(jīng)濟成本和法律成本兩個方面。經(jīng)濟成本主要是通過稅收優(yōu)惠等一系列支農(nóng)政策體現(xiàn)的。我國十分重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)各種稅的征收率都很低，甚至存在免稅的情況，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假成本微乎其微。法律成本是指法律對造假行為的震懾作用并沒有發(fā)揮出來?，F(xiàn)階段我國相關(guān)法律還不完善，違規(guī)處罰和監(jiān)管力度不足，對違法行為的處罰力度不夠。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)生存壓力大。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)靠天吃飯的不穩(wěn)定性導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)抗風險能力較弱，而且農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有強周期性，生長期較長，投資回報期也較長，農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力普遍不高。市場情況一旦有變，農(nóng)業(yè)企業(yè)就很有可能產(chǎn)生巨大損失，長期保持穩(wěn)定的盈利水平對農(nóng)業(yè)企業(yè)來說是十分困難的。整個農(nóng)業(yè)行業(yè)的低收益、少利潤不斷促使農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案頻頻發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假的危害

（一）對造假主體的危害。財務(wù)造假行為一旦曝光，造假主體會受到嚴厲處罰，可能會面臨經(jīng)濟上和法律上的雙重處罰。公司高管等造假人員會受到民事處罰和刑事處罰，甚至可能鋃鐺入獄；會計師事務(wù)所等參與造假的中介機構(gòu)也會受到處罰，甚至無法經(jīng)營，而且使整個行業(yè)都面臨誠信危機，嚴重影響行業(yè)發(fā)展。

（二）對投資者的危害。財務(wù)造假使投資者承受巨大損失，打擊投資者的投資積極性，農(nóng)業(yè)企業(yè)屢次爆出黑天鵝事件，使廣大投資者對農(nóng)業(yè)上市公司敬而遠之。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假一般最直接損害的是投資者們的利益，尤其是千千萬萬的小股民，此外還有一些機構(gòu)投資者等遭受巨大損失。

（三）對市場經(jīng)濟的危害。財務(wù)造假影響了經(jīng)濟秩序的正常運行，使市場合理分配資源的作用不能夠很好的發(fā)揮出來。我們都知道市場資源優(yōu)化配置是以真實財務(wù)信息為前提的，而財務(wù)造假行為提供了不真實的財務(wù)信息，使信息使用者們掌握了錯誤的會計信息，做出錯誤判斷，誤導(dǎo)整個市場，嚴重影響了市場資源配置的功能，甚至?xí)?dǎo)致資源的逆向配置。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題的解決措施

（一）繼續(xù)加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。因為農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和重要性，且農(nóng)業(yè)企業(yè)在生存過程中較之其他企業(yè)具有更大的壓力，我國對農(nóng)業(yè)企業(yè)一直有政策上的偏向性。但我們還需要繼續(xù)給予農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊優(yōu)惠，加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)資金投入，人才培養(yǎng)，科技支持，政府要高度重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善會計準則。會計準則是指導(dǎo)企業(yè)進行會計工作的工具，要不斷完善會計準則，力求理論聯(lián)系實際，規(guī)范詳細、可操作性強。嚴謹周密的會計準則是減少農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假不可或缺的一項措施。2007年新會計準則的實施，使會計政策、方法更具有了靈活性。但是，會計準則的制訂并沒有就此告終，還必須保持更新，制度不要晚于問題，要有預(yù)見性和有駕馭經(jīng)濟發(fā)展的能力，從根本上減少企業(yè)操縱利潤的空間，增強會計信息透明度，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假的可能。

（三）加大對財務(wù)造假行為的懲處力度。加大對財務(wù)造假主體的懲罰力度，使違規(guī)成本大大提升，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在權(quán)衡利益與成本時，就會有所忌憚，從而到達減少財務(wù)造假的目的。當務(wù)之急是加快建立民事賠償規(guī)則，對進行財務(wù)造假的企業(yè)和參與造假的中介機構(gòu)要處以嚴峻的處罰，因為只有當財務(wù)造假的代價過于昂貴時，財務(wù)造假者們才會投鼠忌器，不敢輕易進行造假，從而達到減少財務(wù)造假的目的。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。完善公司的治理機構(gòu)，改變一股獨大的現(xiàn)狀。目前農(nóng)業(yè)上市公司中董事會成員用腳投票的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)督作用沒能很好地發(fā)揮出來。多元化的持股方式以及提高中小股東出席股東大會的積極性會起到限制控股大股東的表決權(quán)的作用，從而發(fā)揮出股東大會的職能。繼續(xù)完善獨立董事制度，他們必須獨立，直接對廣大投資者負責。而且獨立董事必須熟練專業(yè)知識，這樣才能更好的監(jiān)督會計方面的工作，防止虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生。同時要特別注意內(nèi)部審計人員的獨立問題，保證這一點才能夠切實落實內(nèi)部控制制度，達到監(jiān)督財務(wù)造假的目的。

（五）規(guī)范中介機構(gòu)，強化外部監(jiān)督。中介服務(wù)機構(gòu)是市場經(jīng)濟自然發(fā)展的結(jié)果，中介機構(gòu)使市場能夠健康并且秩序井然的運行。但是，中介服務(wù)機構(gòu)作為營利性組織，很容易和客戶互相勾結(jié)，做一些違法亂紀的事情。中介機構(gòu)本應(yīng)該發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，但大量的經(jīng)濟現(xiàn)實告訴我們，越來越多的中介機構(gòu)在農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假中充當了幫兇的角色。當農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的時候，會計師事務(wù)所、保薦機構(gòu)等中介機構(gòu)處于同一利益鏈中，他們最重要的責任是保證發(fā)行人信息披露的真實和可靠。但也恰恰是因為與發(fā)行人利益的綁定，面對利益的誘惑，這些中介機構(gòu)就會忽視企業(yè)粉飾會計報表和進行財務(wù)造假的行為，甚至為企業(yè)的舞弊行為出謀劃策，使財務(wù)造假更為隱蔽。因此，為了防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假，規(guī)范中介機構(gòu)迫在眉睫。

總之，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題是一個需要十分重視的問題。我們要針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點，仔細分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假高發(fā)的原因，有針對性地去研究相關(guān)對策。這樣才能使農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)造假問題能夠很好地得到解決。農(nóng)業(yè)是我國的重中之重，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)問題，對于我國這樣一個農(nóng)業(yè)大國具有非同一般的意義。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

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