趙芳

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)開(kāi)始走上市公司的道路，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，使得國(guó)際市場(chǎng)證券市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)造假案件逐漸增多，對(duì)投資者和債權(quán)人的利益造成很大影響。同時(shí)降低了政府宏觀調(diào)控的效果和市場(chǎng)資源配置的功能，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大范圍流失。文章通過(guò)在上市公司財(cái)務(wù)部門多年的工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)要論述了上市公司財(cái)務(wù)造假的原因和危害，并提出了一系列杜絕財(cái)務(wù)造假行為發(fā)生的對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)上市公司健康快速發(fā)展有一定幫助。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)造假；原因和危害；杜絕對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.113

1 引 言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的數(shù)量也在不斷增加，這些企業(yè)中不乏存在違反我國(guó)財(cái)務(wù)規(guī)定的企業(yè)，通過(guò)各種手段和渠道，欺上瞞下，制造各種假象的財(cái)務(wù)信息，從而為個(gè)人牟取利益，將原有的財(cái)務(wù)信息改造得面目全非。最近一段時(shí)間內(nèi)，就曝光了很多耳熟能詳?shù)墓荆热纾禾炷芸萍?、萬(wàn)福生科等多起上市公司財(cái)務(wù)造假的案例。隨著上市獲得的經(jīng)濟(jì)逐漸增加，上市公司財(cái)務(wù)造假的金額越來(lái)越大，財(cái)務(wù)造假的范圍也在逐步擴(kuò)大，到目前為止上市公司財(cái)務(wù)造假包括了公司每個(gè)環(huán)節(jié)和部門。不但影響經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行，而且對(duì)投資者的利益造假嚴(yán)重影響。同時(shí)對(duì)我國(guó)上市公司證券的發(fā)行和資源利用造成嚴(yán)重影響。在這樣的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的原因進(jìn)行分析并提出杜絕財(cái)務(wù)造假行為發(fā)生的對(duì)策就顯得尤為重要。

2 上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

在2014年北京市某會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)合周圍7個(gè)省市對(duì)365家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有25家上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，占總調(diào)查上市公司的6.8%。從調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看，很多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量嚴(yán)重下降，財(cái)務(wù)造假問(wèn)題依然十分嚴(yán)峻，在2015年某上市企業(yè)僅僅在12個(gè)交易日就出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的丑聞，上海某上市公司，從上市以后就開(kāi)始財(cái)務(wù)造假，通過(guò)一系列舞弊手段，騙取投資者的金額高達(dá)40億元之多。在同年中國(guó)某電器制造商虛報(bào)8億元營(yíng)業(yè)收入，以及9842萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假行為，雖然我國(guó)財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門出臺(tái)了很多整改措施，但是很多不法分子在利益的趨使下，仍然屢禁不止，不但影響著我國(guó)上市公司資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，而且對(duì)投資者造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

3 上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

3.1 財(cái)務(wù)法律、法規(guī)、制度不完善

自從我國(guó)在1990年年底成立了上海證券交易所以后，國(guó)家財(cái)政部門和經(jīng)濟(jì)管理部門相繼對(duì)《公司法》《證券法》進(jìn)行完善，從1990年到2016年執(zhí)行效果來(lái)看，上市公司關(guān)于財(cái)務(wù)的法律、法規(guī)、制度還存在很多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，上市公司財(cái)務(wù)管理的法律、法規(guī)、制度和證券市場(chǎng)的發(fā)展不相符，證券立法在應(yīng)付上市公司違法案件上一直處于被動(dòng)和消極的狀態(tài)，前瞻性明顯不足。另一方面，上市公司對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度不夠，沒(méi)有按照相關(guān)的法律法規(guī)懲罰財(cái)務(wù)造假的會(huì)計(jì)師，通常情況下處理財(cái)政造假會(huì)計(jì)的方式是行政處罰，往往達(dá)不到應(yīng)有的效果。國(guó)家《會(huì)計(jì)法》中有明確規(guī)定，如果會(huì)計(jì)人員參與財(cái)務(wù)造假工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員最高的處罰金額是5萬(wàn)元，而對(duì)上市公司最好處罰10萬(wàn)元，這些處罰金額對(duì)上市公司無(wú)關(guān)痛癢，很難起到震懾的作用。從而導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假行為越來(lái)越多。[1]

3.2 利益驅(qū)使是上市公司財(cái)務(wù)造假的主要根源

3.2.1 政治利益的趨使

財(cái)務(wù)造假一般都出現(xiàn)在有名的上市公司，或者當(dāng)?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)，曾經(jīng)在取得過(guò)輝煌的成就，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)歷過(guò)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大風(fēng)大浪。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政治格局發(fā)生了天翻地覆的變化，這些上市企業(yè)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，以前傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)逐漸消失，但是為了保住過(guò)去的榮耀和占得市場(chǎng)份額，或者企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取更多的政治資本，于是走向了財(cái)務(wù)造假的道路，允許企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人虛報(bào)收入和利潤(rùn)。甚至地方政府為了維持造假的政績(jī)，主動(dòng)讓地方企業(yè)提供虛擬的財(cái)務(wù)報(bào)表。政治利益的趨使是影響上市公司財(cái)務(wù)造假的主要原因之一。

3.2.2 經(jīng)濟(jì)利益的趨使

很多上市公司并沒(méi)有達(dá)到上市條件的要求，但是為了在證券市場(chǎng)上得到更好的資金，于是把財(cái)務(wù)修飾以后再傳遞給證券市場(chǎng)，根據(jù)國(guó)家在1990年出臺(tái)的《證券法》《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)上市公司申請(qǐng)上市的條件非常嚴(yán)格。但是一些業(yè)績(jī)不相符的企業(yè)，不惜對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行造假以獲取上市的資格。比如云南綠大地生物科技股份有限公司為了獲得上市資格，甚至和以前的客戶簽訂虛假銷售合同以增加營(yíng)業(yè)收入。云南綠大地生物科技股份有限公司上市以后，這些客戶又把簽訂的合同退回來(lái)，通過(guò)查詢?cè)颇暇G大地生物科技股份有限公司財(cái)務(wù)造假相關(guān)信息，在2014年獲得3245萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入，凈利潤(rùn)達(dá)2130萬(wàn)元，但是在2015年退訂合同金額高達(dá)1.23億元，導(dǎo)致云南綠大地生物科技股份有限公司巨額虧損，對(duì)云南綠大地生物科技股份有限公司的股東造成巨大虧損。[2]

3.3 證券市場(chǎng)的監(jiān)管效率亟待提高

市場(chǎng)監(jiān)管是維護(hù)證券市場(chǎng)的主要方式，證監(jiān)會(huì)要對(duì)上市公司在證券市場(chǎng)上的行為進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督和管理才能維持正常的證券市場(chǎng)秩序，從而保護(hù)投資者獲得最大的利益。但是在實(shí)際的證券市場(chǎng)中，很多上市公司的業(yè)績(jī)都有劇烈的波動(dòng)，當(dāng)很多投資者都發(fā)現(xiàn)上市公司的業(yè)績(jī)存在異常，并開(kāi)始質(zhì)疑上市公司業(yè)績(jī)的真實(shí)性時(shí)，證監(jiān)會(huì)還沒(méi)有對(duì)此上市公司進(jìn)行立案調(diào)查。作為證券市場(chǎng)主要的管理者證監(jiān)會(huì)不斷對(duì)財(cái)務(wù)造假公司進(jìn)行有效的監(jiān)管，甚至沒(méi)有采取有效的措施，從而使得上市公司財(cái)務(wù)造假的行為更加猖狂。

4 治理上市公司財(cái)務(wù)造假的對(duì)策

4.1 從根源處尋找治理上市公司財(cái)務(wù)造假的對(duì)策

首先，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，對(duì)上市公司成本控制的要求越來(lái)越高，提高財(cái)務(wù)造假預(yù)算成本，能使上市企業(yè)的管理者，不敢再做財(cái)務(wù)造假的行為。就目前上市公司財(cái)務(wù)造假猖狂的主要原因是上市公司需要承擔(dān)財(cái)務(wù)造假的成本太輕，也是導(dǎo)致上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假的直接原因。相關(guān)的法院和證監(jiān)會(huì)對(duì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的上市公司要根據(jù)法律規(guī)定，嚴(yán)厲處罰，給其他上市公司警示，從而杜絕上市公司財(cái)務(wù)造假行為的出現(xiàn)。[3]其次，完善上市公司內(nèi)部治理制度，發(fā)生財(cái)務(wù)造假行為是上市公司內(nèi)部管理層允許的行為，所有，要建立健全完善的董事會(huì)制度，把上市公司的權(quán)力分散，避免一人獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)要完善上市公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，提高上市公司誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)收益，從而提高上市公司的在證券市場(chǎng)上的形象。最后，要建設(shè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)部門是每個(gè)上市公司都非常重視的部門，也是財(cái)務(wù)造假主要的執(zhí)行部門，所以要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，需要上市公司所有的部門和人員都參與其中才能實(shí)現(xiàn)。

4.2 從法律規(guī)范角度杜絕財(cái)務(wù)造假行為出現(xiàn)的對(duì)策

加大上市公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任，通過(guò)查詢多個(gè)上市公司財(cái)務(wù)造假的案例發(fā)現(xiàn)，上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的行為，都是通過(guò)公司高層領(lǐng)導(dǎo)允許才發(fā)生的，所以，從法律規(guī)范角度加強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，是杜絕財(cái)務(wù)造假行為出現(xiàn)的主要方式。加大公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)信息的法律責(zé)任，最有效的方式就是提高高層管理者對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，同時(shí)加大對(duì)財(cái)務(wù)造假公司領(lǐng)導(dǎo)的法律制裁力度，能很大程度上提高法律對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的震懾力。同時(shí)提高法律規(guī)范的可操作性，法律規(guī)范的可操作性是保證法律規(guī)范發(fā)揮價(jià)值的主要渠道，所以，要進(jìn)一步對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的條款進(jìn)行細(xì)化，從而提高法律法規(guī)的可操作性。[4]

4.3 提高投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和維權(quán)意識(shí)

投資者作為上市公司主要的參與者，要改變?cè)瓉?lái)只重股價(jià)變動(dòng)，而且忽視公司經(jīng)營(yíng)狀況和收益狀況的思想，要對(duì)公司的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督和了解，同時(shí)中小投資者要團(tuán)結(jié)起來(lái)，組成維護(hù)自己利益的合法組織。同時(shí)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，選擇出投資比較大的投資者參加上市公司的股東代表大會(huì)，參與訴訟證券民事賠償制度的制定，充分發(fā)揮投資者的義務(wù)和權(quán)利。

5 結(jié) 論

綜上所述，上市公司對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，隨著全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，上市公司越來(lái)越多，但是由于我國(guó)上市公司起步比較晚，和很多發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在不小的差距。本文通過(guò)在上市公司財(cái)務(wù)管理部門多年的管理經(jīng)驗(yàn)，首先分析了上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀，然后分析了上市公司財(cái)務(wù)造假的原因，并制定了一系列杜絕財(cái)務(wù)造假行為發(fā)生的對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)上市公司的發(fā)展有一定幫助。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張勇.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀、成因及對(duì)策探析[J].市場(chǎng)研究，2014（11）：61-62.

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[4]敖姝寧.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)與后果分析[J].市場(chǎng)論壇，2015（7）：49-51.