王麗+陳紹娥

摘要：隨著全球范圍內(nèi)企業(yè)IPO浪潮的掀起，企業(yè)上市作為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要手段被廣泛接受和應(yīng)用。上市后企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢不言而喻，不僅可以募集更多的資金，同時也提高了自己的知名度。但是為了能夠上市，很多企業(yè)卻不擇手段，利用各種可乘之機實現(xiàn)上市的目的。本文采用案例法，以A公司虛假上市一案為例，從企業(yè)倫理與會計職業(yè)道德的角度對企業(yè)以及保薦機構(gòu)的行為進行了分析，對案例所反映的倫理與職業(yè)道德問題進行了總結(jié)，并提出兩點建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假 職業(yè)道德 商業(yè)倫理

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）07-0097-02

一、案例簡介

B證券有限責任公司系A(chǔ)公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市（以下簡稱IPO）的保薦機構(gòu)和主承銷商。韓某、霍某系B證券A公司項目簽字保薦代表人。B證券為A公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市出具了“關(guān)于A公司應(yīng)收賬款項目的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標的陳述、A公司最近三年財務(wù)會計文件無虛假記載的陳述、A公司符合發(fā)行上市條件”的結(jié)論意見的保薦書。

A公司為了解決公司應(yīng)收賬款余額過大影響上市的問題，便向他人借款、股東墊資來彌補財務(wù)上的損失。A公司在會計期末沖抵應(yīng)收賬款，并于下一會計期初沖回。2009年底，A公司通過向他人借款的方式轉(zhuǎn)入資金1 400萬元用于沖減應(yīng)收賬款，后于第二年年初全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款；2010年9月和12月，A公司通過股東墊資和由他人轉(zhuǎn)入資金的方式分別轉(zhuǎn)入資金 2 566萬元和8 754萬元用于沖減應(yīng)收賬款，后于2011年年初將他人資金全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款；2011年第二季度末，又通過他人轉(zhuǎn)入資金8 890萬元沖減應(yīng)收賬款，并于一個月后全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款。截至2009年末、2010年末和2011年中，A公司共虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款24 205萬元。2010年至2011年上半年，A公司虛構(gòu)合同十余份，虛增收入2 700多萬元。而B證券對此卻出具了“關(guān)于A公司應(yīng)收賬款項目的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標、最近三年財務(wù)會計文件無虛假記載、A公司符合發(fā)行上市條件”的保薦書。并在A公司《招股意向書》和《招股說明書》中聲明：“本公司已對招股意向書（招股說明書）進行了核查，確認不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準確性和完整性承擔相應(yīng)的法律責任”。

二、案例反映的問題及分析

（一）會計職業(yè)道德缺失

在A公司事件中，對應(yīng)收賬款的變動、主營業(yè)務(wù)收入2 700萬元，證監(jiān)會查證的結(jié)論是會計造假，A公司對此也予以承認。這一問題出現(xiàn)的原因主要是由于會計人員工作失職造成的。會計人員在記錄會計事項時，未能嚴格遵守會計職業(yè)道德，保持職業(yè)謹慎，未能對會計信息披露做到及時、準確、充分的披露。從A公司財務(wù)造假的案例中，可以看出我國會計人員的職業(yè)道德存在缺失，主要原因為會計職業(yè)道德觀念薄弱、對會計人員的監(jiān)督機制不健全和會計人員自律機制不完善三方面原因。就會計人員目前的工作環(huán)境看，會計人員工作受單位負責人的領(lǐng)導和管理，二者在地位上存在一種從屬關(guān)系，這種從屬關(guān)系不可避免地會對會計人員的自主性和獨立性產(chǎn)生嚴重的影響。會計人員在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義和享樂主義等觀念削弱了集體主義和全心全意為人民服務(wù)的思想，扭曲了會計人員的內(nèi)在價值取向和價值觀念。

（二）商業(yè)倫理分析

A公司公然違背一般會計原則，對應(yīng)收賬款的收回和主營業(yè)務(wù)收入進行虛構(gòu)，以實現(xiàn)IPO的目的，從這個角度可以看出A公司的倫理模式是一種不道德的商業(yè)模式。這種不道德的上市模式損害了A公司各利益相關(guān)者的利益，經(jīng)營行為也不符合倫理道德規(guī)范和原則，可見A公司更注重自身利益，即自利行為。管理層選用股東墊資和向他人借款的方式，再在會計期末沖抵，下年期初轉(zhuǎn)回，為了企業(yè)或自己的私利，在面對市場環(huán)境的壓力時，并未選用合法策略和途徑來挽救企業(yè)不符合上市條件的不利境遇，而是公然違背會計準則進行操縱利潤這種不道德的方式。此外，B證券公司在推薦A公司IPO保薦業(yè)務(wù)流程中，未按照審核程序?qū)公司應(yīng)收賬款的虛構(gòu)收回和收入的虛增的事實、公開發(fā)行募集文件的真實性進行審慎核查，便為此出具了保薦書。本可以通過常規(guī)審核程序核查出A公司在會計期末銷售款項的不正常流出和A公司銷售情況的不正常的財務(wù)造假問題，但韓某、霍某作為保薦人卻未查出，因此為A公司出具的保薦書中關(guān)于A公司符合發(fā)行上市條件的結(jié)論意見也是虛假的。

上述做法公然違背了“社會人”和“道德人”的特性。這是由于企業(yè)和社會性質(zhì)的保薦機構(gòu)行為決定了企業(yè)倫理的實際情況，因此應(yīng)該站在社會立場上考慮行事，換言之，我們必須放棄個人的感情，從社會或公共的角度來做出選擇。企業(yè)作為一個整體，在對倫理道德做出決策時，關(guān)鍵是要認識到企業(yè)的社會責任。企業(yè)所做出的決策將會導致一系列或好或壞的后果，所影響的絕不僅僅是做出決策的企業(yè)本身，甚至會給所有利益相關(guān)者帶來極大的影響。因此，企業(yè)作為一個整體的倫理決策必須體現(xiàn)道德管理模式，它對社會利益、長遠利益和整體利益都會產(chǎn)生很大的影響，而不是僅僅局限于眼前利益、地方利益和小團體利益的企業(yè)。為了能夠突出企業(yè)的內(nèi)在美德，企業(yè)應(yīng)該從道德行為的范圍內(nèi)尋求經(jīng)濟利益。

從案例A公司的情況中，我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)和資本市場存在的重大問題。第一，誠信的缺失。現(xiàn)在很多企業(yè)和社會機構(gòu)在面對社會利益與自身利益相沖突時，受到利益的驅(qū)使，公然違背職業(yè)道德。為了自身的短期發(fā)展，出具虛假報告、披露虛假信息、欺騙利益相關(guān)者的利益的現(xiàn)象越來越嚴重。第二，證券公司作為保薦機構(gòu)獨立性缺失。B證券公司擔任A公司上市事宜的審核機構(gòu)，在本應(yīng)通過常規(guī)程序就能檢查出A公司財務(wù)造假的情況下，卻出具了A公司符合發(fā)行上市條件結(jié)論意見的保薦書，可想而知，B證券公司對A公司虛假上市有著很大的責任。從而可以說明，B證券公司對A公司的審核缺乏實質(zhì)上的獨立性。第三，監(jiān)督機制存在缺陷。A公司的欺詐手段并不復雜，審核人員只要根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的核查程序進行仔細核查，就不難發(fā)現(xiàn)A公司報告中虛假的財務(wù)線索。B證券公司在審核之前就已提出A公司應(yīng)收賬款余額較大、2010年1—9月毛利率較往年有較大增長等問題，但B證券公司工作人員在履行職責的過程中卻沒有根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則進行核實，便出具了針對A公司上市的保薦書，由此可知B證券公司對工作人員的行為并未起到監(jiān)督的作用。因此，可以得知B證券公司內(nèi)部監(jiān)管機制不健全甚至缺失。

三、對策及建議

（一）加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

通過完善會計法律制度建設(shè)及其實施機制，制定高質(zhì)量的會計準則和相關(guān)會計制度，以適應(yīng)未來會計環(huán)境的變化，加強對會計工作的規(guī)范和嚴謹。加強會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度。完善對會計舞弊行為主體、管理者、會計人員的懲罰力度。樹立會計誠信的職業(yè)道德文化氛圍，提高會計隊伍總體素質(zhì)。長期堅持對會計從業(yè)人員進行包括會計誠信在內(nèi)的繼續(xù)教育并建立會計從業(yè)人員的個人信用檔案，以便監(jiān)督管理，促進會計職業(yè)道德教育真正貫徹和落實。將會計職業(yè)道德原則融入到實際工作中，凸顯出濃郁的文化輿論氣氛，對會計人員的實際工作起到督促作用。會計誠信教育應(yīng)注重職業(yè)道德教育、培養(yǎng)基本職業(yè)道德理論和相關(guān)法律法規(guī)以及加強會計職業(yè)技能培訓等，使企業(yè)領(lǐng)導和會計人員熟悉職業(yè)道德原則和相關(guān)法律法規(guī)，做到依法辦事，有法必依，以提高會計誠信化建設(shè)水平。

（二）加大行業(yè)監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力

強化政府監(jiān)管力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會公眾的社會監(jiān)督力量。政府應(yīng)盡快建立一個有效的監(jiān)督機制，如積極主動地開展和加強各行業(yè)的自律監(jiān)管工作、加強審計、稅務(wù)、財政、監(jiān)察等職能部門之間的協(xié)調(diào)管理，檢查監(jiān)督各行業(yè)人員遵守職業(yè)道德的狀況，最大限度地約束行業(yè)的不利行為，對不稱職或違法的工作人員進行嚴格地懲罰，嚴重者應(yīng)加大懲罰力度。另外，還應(yīng)該在全社會范圍內(nèi)大力推進誠信教育與宣傳，充分利用現(xiàn)代傳媒，營造濃厚的環(huán)境與氛圍。建立誠信評價機制，對違背誠信道德規(guī)范的人或企業(yè)通過媒體等敏感介質(zhì)進行公示，使失信者不敢鋌而走險。

（三）加強企業(yè)行業(yè)自律的自覺性

企業(yè)在商業(yè)倫理建設(shè)中起著主要作用，加強企業(yè)遵守行業(yè)自律機制的自覺性，能夠使商業(yè)倫理建設(shè)立竿見影。企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)在管理活動中樹立倫理意識和倫理精神，自覺遵循和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部商業(yè)道德規(guī)范，進行企業(yè)倫理決策，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營道德規(guī)范，并對員工進行企業(yè)倫理教育。將倫理優(yōu)勢發(fā)展為企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以此提升核心競爭力。在企業(yè)內(nèi)部建立專門的監(jiān)督部門，對內(nèi)部人員工作的進展和執(zhí)行情況進行定期的審核和質(zhì)量檢驗，形成規(guī)范的工作報告制度。

（四）推進制度和企業(yè)倫理的融合

完善的公司內(nèi)、外部治理機制能夠有效預(yù)防公司財務(wù)造假行為的發(fā)生，而公司治理機制有效運行的基礎(chǔ)是誠信的倫理道德，因此預(yù)防和治理財務(wù)造假行為應(yīng)采取多管齊下的治理方針，綜合利用制度和倫理的管理手段，以此推進制度和倫理的有效融合。一方面要以制度或法律作為載體和表現(xiàn)形式，把倫理原則和道德要求融入制度或法律，以此調(diào)節(jié)各種社會關(guān)系，強調(diào)倫理道德制度化，主張道德法制化或道德立法。另一方面要以實現(xiàn)制度建立的倫理觀念為目標，對現(xiàn)行制度進行倫理評估，對不適合倫理要求的制度進行調(diào)整，提高制度建設(shè)水平。

參考文獻：

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