任文隆 李國(guó)俊

[摘要]本文基于CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)論文檢索，對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)研究總體狀況和研究熱度前五位的高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)述，進(jìn)而對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 高校 實(shí)證研究 CNKI檢索

一、高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)研究總體狀況

（一）年度分布

在CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中，分別按篇名和關(guān)鍵詞進(jìn)行高級(jí)檢索，輸入篇名或關(guān)鍵詞為“高?！保蚝案叩葘W(xué)?！?，或含“大學(xué)”，并含“審計(jì)”，約束條件“核心期刊”，搜索到663條結(jié)果，分析剔除公告、通知、征文等不相關(guān)記錄，1992年至2017年在國(guó)內(nèi)核心期刊上發(fā)表的高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)論文602篇，平均每年24篇。

從2005年開(kāi)始，高校內(nèi)部審計(jì)研究熱度有所提升，見(jiàn)圖1。2010年至2014年間發(fā)表論文數(shù)比平均值翻了一倍，最多達(dá)到2010年的65篇和2014年的63篇，隨后年均發(fā)表論文篇數(shù)大幅下降，2016年和2017年，每年只發(fā)表21篇核心期刊論文。

（二）期刊分布

從所發(fā)表的期刊來(lái)看，602篇論文發(fā)表于101種期刊。其中，112篇發(fā)表于《審計(jì)研究》《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》《中國(guó)審計(jì)》《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》《審計(jì)理論與實(shí)踐》《湖北審計(jì)》6種審計(jì)類(lèi)期刊，占比19%；345篇發(fā)表于18種財(cái)會(huì)類(lèi)期刊，占比57%；38篇發(fā)表于18種財(cái)經(jīng)類(lèi)期刊，占比6%。以上三類(lèi)期刊合計(jì)占比達(dá)到82%。該結(jié)果也反映出審計(jì)類(lèi)期刊特別是高層次期刊刊源偏少的現(xiàn)狀，見(jiàn)表1。

（三）主題分布

從發(fā)表文章的主題來(lái)看，以專(zhuān)題類(lèi)主題研究為主，綜合類(lèi)主題研究為輔，見(jiàn)表2。

1.專(zhuān)題類(lèi)審計(jì)研究占主導(dǎo)，研究熱點(diǎn)較為集中。專(zhuān)題類(lèi)審計(jì)研究發(fā)表論文405篇，占比67%，包括15類(lèi)專(zhuān)題，其中近八成文章集中在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、科研審計(jì)和審計(jì)管理五大方面。其他方面，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)涉及面較廣，內(nèi)容較多，既包括常見(jiàn)的小金庫(kù)審計(jì)、合同審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等，又包括較為冷門(mén)的地震災(zāi)害預(yù)算管理審計(jì)、人力資源管理審計(jì)等。相比之下，科研審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)起步較晚，2009年以后才有相關(guān)文章在核心期刊發(fā)表。

2.綜合類(lèi)主題文章占比不小，但研究普遍不夠深入。綜合類(lèi)主題文章發(fā)表197篇，占比達(dá)到33%，內(nèi)容主要包括闡述高校內(nèi)部審計(jì)的職能和定位，審計(jì)工作現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及完善；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在高校治理中更好地發(fā)揮作用；內(nèi)部審計(jì)思維創(chuàng)新和工作體會(huì)；單位內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法介紹和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人訪談等。此類(lèi)文章雖然數(shù)量不少，但除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人訪談和單位經(jīng)驗(yàn)介紹外，研究深度普遍不夠。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、科研審計(jì)、審計(jì)管理和綜合類(lèi)主題文章發(fā)表數(shù)量的變化趨勢(shì)見(jiàn)圖2。可以看出21世紀(jì)以前，發(fā)表的文章以綜合類(lèi)主題形式為主，五大熱點(diǎn)研究先后起步于2000年以后。

二、對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的具體分析

以下按照審計(jì)內(nèi)容和主題對(duì)研究熱度前五位的高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2011年以來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的視角主要包括以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)依據(jù)和目的、審計(jì)內(nèi)容、存在的問(wèn)題、完善和建議。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要問(wèn)題包括：（1）審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)作為單位的組成部分，其獨(dú)立性存在先天缺陷。（2）高校內(nèi)部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)有待提高。（3）審計(jì)程序滯后，先提拔再審計(jì)使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作被動(dòng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，挫傷審計(jì)人員積極性。（4）審計(jì)內(nèi)容不明確，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。（5）審計(jì)方法有待完善。目前還是以查賬為主的審計(jì)方法越來(lái)越難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)。（6）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相對(duì)滯后。（7）審計(jì)結(jié)果未充分利用。原因：一是審計(jì)質(zhì)量不高造成審計(jì)結(jié)果千篇一律；二是審計(jì)結(jié)果時(shí)效性不強(qiáng)；三是單位對(duì)審計(jì)結(jié)果利用的認(rèn)識(shí)有待提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度沒(méi)能得到有效落實(shí)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。最近的研究包括張新妍（2017）從財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面構(gòu)建高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。耿彥軍（2013）從績(jī)效指標(biāo)、修正指標(biāo)和定性指標(biāo)三個(gè)方面構(gòu)建高校院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。陳卓（2016）針對(duì)財(cái)務(wù)、國(guó)資、基建、后勤、科研管理、教學(xué)管理六大部門(mén)負(fù)責(zé)人提出六大類(lèi)共性指標(biāo)和若干特性指標(biāo)。劉曉華（2014）從行政管理、重大決策、工作業(yè)績(jī)、廉政紀(jì)律、社會(huì)效益五大方面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。學(xué)者們提出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系各成一派，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更缺乏用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)介紹。根據(jù)審計(jì)全覆蓋的要求，各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然蓬勃開(kāi)展，很多高?；緦?shí)現(xiàn)了逢離必審，離任和任中審計(jì)結(jié)合，但審計(jì)實(shí)施過(guò)程全憑各自理解，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量參差不齊，勢(shì)必對(duì)審計(jì)結(jié)果后續(xù)利用造成不利影響。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)用。黃旸楊（2012）問(wèn)卷調(diào)查了全國(guó)74所教育部直屬高校和28所廣東省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展較好的地方高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀。結(jié)果顯示，只有不到20%的高校制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，61%的高校制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度，80%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中披露的問(wèn)題有回應(yīng)或整改。鄭繼輝（2014）指出目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)存在“只聽(tīng)樓梯響，不見(jiàn)人下來(lái)”的現(xiàn)象，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)面臨法規(guī)依據(jù)不足、理論準(zhǔn)備不夠、實(shí)踐探索不多、公開(kāi)環(huán)境不佳、報(bào)告質(zhì)量不高等問(wèn)題。

（二）工程審計(jì)

2011年以來(lái)工程審計(jì)研究的視角主要包括以下幾個(gè)方面：

1.問(wèn)題及對(duì)策。工程委托審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制問(wèn)題，是最近幾年相關(guān)文獻(xiàn)提到最多的。首先，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，臨時(shí)聘用人員較多，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，過(guò)程中疏于監(jiān)管，與基建部門(mén)溝通力度不夠，審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后等因素直接影響審計(jì)質(zhì)量。其次，高校修繕工程審計(jì)存在前期制度落實(shí)不嚴(yán)格、拆分項(xiàng)目規(guī)避審計(jì)、合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)、施工管理不到位、材料價(jià)格難以把握、定額套用不規(guī)范、結(jié)算難度大等問(wèn)題。

2.審計(jì)模式和審計(jì)方法?！帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”是最近幾年工程審計(jì)研究出現(xiàn)較多的概念。王小寧（2017）引入故障模式及影響分析（FMEA）設(shè)計(jì)理念與評(píng)價(jià)方法對(duì)高校工程審計(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，構(gòu)建了基于高校工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制模型。謝麗華（2011）將高?；?xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和防范做了闡述。王鴻（2013）給出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)基本流程。此外，一些文章從工程審計(jì)的具體環(huán)節(jié)論述了高?；üこ痰膶徲?jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，如陳宇（2013）2013版計(jì)價(jià)規(guī)范的意義和審計(jì)實(shí)踐、楊衛(wèi)兵（2011）招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督。

3.審計(jì)管理和質(zhì)量控制。陳莉等（2016）從內(nèi)部控制理論視角，研究?jī)?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大內(nèi)部控制要素對(duì)高?；üこ谈檶徲?jì)質(zhì)量的影響。封家平（2012）從項(xiàng)目全過(guò)程、項(xiàng)目前期、項(xiàng)目中期、項(xiàng)目后期質(zhì)量的四方面給出了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。黃萍萍（2013）從審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)方法、外部環(huán)境四個(gè)方面分析了高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、表現(xiàn)和影響因素。管小敏（2012）論述了內(nèi)部控制理論及其與高校工程審計(jì)效率的關(guān)系，進(jìn)而分析內(nèi)控五要素對(duì)高校工程審計(jì)效率的影響。

此外，在核心期刊發(fā)表的文章中工程審計(jì)信息化也偶有聲音。耿彥軍等（2014）闡述了高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及信息化帶來(lái)的影響，提到審計(jì)信息化建設(shè)的主要內(nèi)容，并且提出包括一級(jí)綜合信息管理平臺(tái)和二級(jí)操作平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)方案。

（三）績(jī)效審計(jì)

隨著近年來(lái)我國(guó)高等教育財(cái)政性投入的增加，投入績(jī)效越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，績(jī)效審計(jì)的文章數(shù)量也逐年增長(zhǎng)。2011年以后發(fā)表的文章中，有25篇和績(jī)效審計(jì)直接相關(guān)。蘇華董（2016）論述了大數(shù)據(jù)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，高?？?jī)效審計(jì)與大數(shù)據(jù)的關(guān)系及大數(shù)據(jù)在高?？?jī)效審計(jì)中的應(yīng)用。童燕軍（2016）采用 DEA 模型對(duì)四川省省屬本科院校的內(nèi)部審計(jì)效率進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明影響我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)有效性的主要因素是審計(jì)人員數(shù)量、學(xué)歷以及從業(yè)時(shí)間。魏乾梅（2016）從卓越績(jī)效和戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的視角探討高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建與實(shí)現(xiàn)路徑。羅文（2015）等從經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)三個(gè)方面構(gòu)建了高校經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。童燕軍（2014）、陶玲（2012）對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了探討。此外還有學(xué)者分別從固定資產(chǎn)效益審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)角度對(duì)此進(jìn)行了探討。

（四）科研審計(jì)

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《2016年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2016年我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入再創(chuàng)歷史新高，總量達(dá)到1.57萬(wàn)億元。高校是科研活動(dòng)重要的聚集地，科研審計(jì)作為保障資金安全和使用效益、防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)科研人員的重要手段，其重要性不斷提升。31篇關(guān)于科研審計(jì)文章中有27篇發(fā)表于2000年以后，其中又有一半為近三年發(fā)表。研究視角除了一般性的科研審計(jì)中需要關(guān)注的重要方面，還包括近年越來(lái)越多提到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向科研審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)和科研績(jī)效審計(jì)等。

（五）審計(jì)管理

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素、質(zhì)量控制體系和措施、審計(jì)信息化和審計(jì)檔案管理是內(nèi)部審計(jì)管理的主要研究?jī)?nèi)容。

保障審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的前提。劉紅梅（2013）從機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員勝任能力、審計(jì)職能定位、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面總結(jié)了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素?？拙S濤（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力、內(nèi)審實(shí)施的技術(shù)與方法、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的五大因素。唐玲（2014）討論了委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理問(wèn)題。王小力（2012）提出了基于模糊綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法，并從部門(mén)質(zhì)量控制因素和項(xiàng)目質(zhì)量控制因素兩大方面構(gòu)建了審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。陶玲（2013）探討了持續(xù)改進(jìn)循環(huán)（PDCA）模型在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的應(yīng)用。

“審計(jì)全覆蓋”的要求帶來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增加，對(duì)借助信息技術(shù)手段提升審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量的需求越來(lái)越迫切。審計(jì)信息化是近兩年興起的研究熱點(diǎn)，同時(shí)檔案管理作為反映審計(jì)質(zhì)量和便于審計(jì)結(jié)果利用的重要方面，也越來(lái)越多地受到重視。祝青（2015）從審計(jì)信息化保障體系、審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)資源管理系統(tǒng)四個(gè)方面探討了高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理體系的構(gòu)建。孫友霞（2015）則運(yùn)用工作流、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等技術(shù)構(gòu)建了高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。許江波等（2014）基于國(guó)際公認(rèn)的信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)COBIT，圍繞高校信息系統(tǒng)審計(jì)和高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等核心問(wèn)題進(jìn)行探討，提出高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展路徑包括評(píng)價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)信息化成熟度、確定高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵成功因素、實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的績(jī)效管理。

三、高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及發(fā)展方向

通過(guò)CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)論文檢索對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)研究總體狀況和熱點(diǎn)領(lǐng)域的分析，可以得出對(duì)高等教育內(nèi)部審計(jì)研究和工作開(kāi)展情況的認(rèn)識(shí)。和企業(yè)相比，高校內(nèi)部審計(jì)總體規(guī)模較小，發(fā)展時(shí)間較短，理論研究和實(shí)務(wù)開(kāi)展相對(duì)滯后。1992年至2017年在國(guó)內(nèi)核心期刊上發(fā)表的高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)論文602篇，平均每年24篇。而同期以審計(jì)為主題的核心期刊文章數(shù)為28052篇，平均每年1122篇。原因是，我國(guó)高校數(shù)量不到3000所，而論文發(fā)表主要是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員，相比企業(yè)，高校內(nèi)部審計(jì)總體規(guī)模較小。

內(nèi)部審計(jì)理論的產(chǎn)生是基于企業(yè)受托責(zé)任的監(jiān)管需求，而高校作為一種提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的事業(yè)單位，其職能、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍既不同于企業(yè)、也與政府機(jī)關(guān)和一般事業(yè)單位存在較大差別。我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)自“十五”“十一五”期間的擴(kuò)招開(kāi)始大幅增長(zhǎng)，催生了對(duì)于經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的迫切需求，這也是2000年以后高校內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展的原因和驅(qū)動(dòng)力。經(jīng)過(guò)十多年的快速發(fā)展，高等教育內(nèi)部審計(jì)雖然在理論和實(shí)務(wù)上有了長(zhǎng)足發(fā)展，但和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)下的長(zhǎng)期積淀相比，仍有許多地方需要提高和完善：

一是現(xiàn)有研究對(duì)審計(jì)依據(jù)和目的、審計(jì)內(nèi)容、存在的問(wèn)題等較為寬泛的論述較多，針對(duì)具體業(yè)務(wù)開(kāi)展、流程設(shè)計(jì)、機(jī)制創(chuàng)新的研究相對(duì)較少，基于成功審計(jì)項(xiàng)目的案例研究和經(jīng)驗(yàn)介紹更是稀缺。早在1999年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義中就提出了增值型內(nèi)部審計(jì)的概念，我國(guó)2014年1月1日起實(shí)施的《第1101號(hào)—內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》也明確了內(nèi)部審計(jì)定位是以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為目的，而論文檢索高校內(nèi)部審計(jì)如何為組織增加價(jià)值的研究少有見(jiàn)到。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏行業(yè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依據(jù)的文件是《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。實(shí)踐證明，由于高校的特殊性，使得在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中上述文件并不完全適用，缺乏符合高校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三是審計(jì)管理和質(zhì)量控制體系還不成熟。雖然審計(jì)質(zhì)量控制的重要性已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但各高校還處于摸著石頭過(guò)河的階段，沒(méi)有形成行業(yè)統(tǒng)一的具有指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)和體系。

四是內(nèi)部審計(jì)信息化還處于理論探索的初級(jí)階段，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、實(shí)踐應(yīng)用方面缺乏深入思考和成功案例。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的探討還處在理論研究的起步階段，審計(jì)對(duì)象尚未完全明確，業(yè)務(wù)開(kāi)展更是無(wú)從談起。

五是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制有待完善，相關(guān)制度有待落實(shí)。目前，很多高校都在探索審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，但受內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、地位和學(xué)校內(nèi)部權(quán)力劃分、觀念等多方因素影響進(jìn)展緩慢。要實(shí)現(xiàn)實(shí)施審計(jì)、公告公示、審計(jì)整改、后續(xù)跟蹤的閉環(huán)管理模式還有不小的阻礙。

黨的十九大報(bào)告提出，實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展，績(jī)效審計(jì)被提升到一個(gè)新的歷史高度。在招生規(guī)模相對(duì)穩(wěn)定，生均經(jīng)費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)，教育質(zhì)量不斷提高的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)工作全面加快向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行且任重而道遠(yuǎn)。

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