徐莉萍

【摘 要】 變動成本法廣泛應用于內(nèi)部決策，完全成本法符合目前我國會計準則的要求，兩種方法在產(chǎn)品成本、期間成本的確定及利潤的計算上有所差別。為了更深入地研究變動成本法和完全成本法，本文將對兩種方法進行進一步地對比分析。

【關鍵詞】 完全成本法 變動成本法 稅前利潤差

1 相關概念概述

1.1 完全成本法

完全成本法是指將全部生產(chǎn)成本當作產(chǎn)品的成本，而將非生產(chǎn)成本當作產(chǎn)品的期間費用，并在當期損益中扣除的一種成本計算的方法。

1.2 變動成本法

變動成本法的計算原理較為簡單，即核算人員首先需要分析成本性態(tài)，然后在此基礎上核算成本構(gòu)成，例如，直接工人、直接材料、可變性的制造費等生產(chǎn)成本；維護費用、廣告費用、銷售費用和管理費用等期間成本。生產(chǎn)成本和期間成本之和即是變動成本法計算的企業(yè)管理成本。

2 完全成本和變動成本法的區(qū)別

2.1 產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同

完全成本法是將成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)品成本，而非生產(chǎn)成本是作為期間費用，在當期損益中扣除的。變動成本法將所有成本分為變動成本和固定成本兩大類，并將上述成本按成本性態(tài)作了進一步劃分，主要是將制造費用劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，變動性制造費用全部計入產(chǎn)品成本，而固定性制造費用和非生產(chǎn)成本一樣，都作為期間費用在當期損益中扣除。圖一中圈內(nèi)為變動成本法中產(chǎn)品成本構(gòu)成，圖二中為全部成本法中產(chǎn)品成本構(gòu)成。

2.2 存貨成本水平不同

采用變動成本法時，期末存貨只包含變動生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動性制造費用），而不包含固定生產(chǎn)成本。采用完全成本法時，由于產(chǎn)品在已銷售、庫存和在產(chǎn)品中分配了所有的生產(chǎn)成本，使最終產(chǎn)品和在產(chǎn)品中不僅包括變動性的成本，而且包括固定生產(chǎn)成本。

2.3 對固定生產(chǎn)成本（固定制造費用）的處理不同

成本按照性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本，混合成本又可以進一步分為固定成本和變動成本兩部分。變動成本法與全部成本法的差異在于是否將固定制造費用作為期間費用，前者認為固定制造費用一旦形成后，就與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，而其數(shù)額同企業(yè)的存在和生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)時間的長短成正比，故其應作為本期邊際貢獻的減除項目，使得期末存貨不負擔固定制造費用。因此，變動成本法只包括生產(chǎn)制造過程中的變動成本，即只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本，從當期邊際貢獻中直接扣除。

3 完全成本法與變動成本法的基本模型

基于上述關于全部成本法與變動成本法在處理固定制造費用上的自身特點，應對全部成本法、變動成本法的息稅前利潤采用兩種不同的計算模式。

3.1 全部成本法息稅前利潤的計算公式

全部成本法息稅前利潤=銷售毛利-銷售及管理費用，其中：銷售毛利=銷售收入總額-銷售成本，銷售成本=可供銷售成本-期末存貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本。

3.2 變動成本法息稅前利潤的計算公式

變動成本法息稅前利潤=邊際貢獻-固定成本，其中：邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本=（銷售單價-單位變動成本）×銷售額，單位變動成本=單位變動生產(chǎn)成本+單位變動非生產(chǎn)成本，單位變動非生產(chǎn)成本即單位變動推銷及管理費用；

固定成本=固定制造費用+固定推銷及管理費用。

3.3 兩種方法息稅前利潤的差異

全部成本法計算的利潤-變動成本法計算的利潤=全部成本法下期末存貨單位固定制造費用×期末存貨量-全部成本法下期初存貨單位固定制造費用×期初存貨量，因此兩種成本計算法計算的利潤不僅取決于存貨量的變更，還取決于全部成本法下期初、期末存貨的單位固定制造費用是否相等。

4 結(jié)論

變動成本法與完全成本法的區(qū)別由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同，導致二者存在以下一系列差異：（一）理論依據(jù)不同變動成本法的理論依據(jù)：固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在其發(fā)生的當期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。而傳統(tǒng)的完全成本法則強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，其理論依?jù)是；固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關，其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別，應當將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。

【參考文獻】

[1] 余緒纓，蔡淑娥.管理會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[2] 李白青.變動成本法的應用研究[J].中國集體經(jīng)濟，2014.

[3] 王娜.完全成本法與變動成本法在企業(yè)中的應用[J].內(nèi)蒙古電大學，2015.

[4] 孟焰，袁淳.虧損上市公司會計盈余價值相關性實證研究[J].會計研究，2013.

[5] 王化成，程小可，佟巖.經(jīng)濟增加值的價值相關性[J].會計研究，2014.