孟雅

【摘 要】本文通過(guò)比較分析完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，及兩種方法下企業(yè)利潤(rùn)的差異，認(rèn)為完全成本法和變動(dòng)成本法不應(yīng)該是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相互補(bǔ)充的。企業(yè)應(yīng)該將兩種方法結(jié)合使用，以變動(dòng)成本法或完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，期末再進(jìn)行調(diào)整編報(bào)。

【關(guān)鍵詞】完全成本法;變動(dòng)成本法;比較;評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，正確的戰(zhàn)略決策是企業(yè)成功的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展為企業(yè)成本核算引入了變動(dòng)成本法，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的完全成本法相比，變動(dòng)成本法存在著其特殊之處及適用范圍，并且在企業(yè)成本核算中起著重要的作用。完全成本法作為編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的重要方法，在企業(yè)的成本核算中也是很重要的。因此，本文認(rèn)為有必要對(duì)兩種方法進(jìn)行比較分析，幫助企業(yè)做出選擇。

一、完全成本法與變動(dòng)成本法的定義

完全成本法強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)性制造費(fèi)用在補(bǔ)償方式上的一致性，因此完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用的一種方法。

變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)不同的制造費(fèi)用在補(bǔ)償方式上存在著差異性，因此變動(dòng)成本法是指產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則作為期間成本的一種成本核算方法。

二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較

由完全成本法與變動(dòng)成本法的定義可以知道，兩者的根本區(qū)別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同，因此也使得兩種方法產(chǎn)生了很多不同之處。

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同

完全成本法將所有的成本分成制造成本和非制造成本兩類，將制造成本全部計(jì)入產(chǎn)品成本，將非制造成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。即產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法首先將制造成本按成本性態(tài)分成變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。即產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用。

（二）期末存貨成本構(gòu)成不同

完全成本法下庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品其成本中都包含固定性制造費(fèi)用，也就是說(shuō)其成本中的制造費(fèi)用是全部的制造費(fèi)用，因此期末存貨計(jì)價(jià)也包含固定性制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法下庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品成本都不包含固定性制造費(fèi)用，其成本中的制造費(fèi)用只是變動(dòng)性制造費(fèi)用。

（三）各期損益不同

完全成本法中當(dāng)期生產(chǎn)的全部產(chǎn)品都承擔(dān)相同份額的固定成本，變動(dòng)成本法中固定成本是由當(dāng)期已銷產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)，當(dāng)期未銷產(chǎn)品不承擔(dān)，由此造成各期損益不同。

當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種方法計(jì)算的損益完全相同;當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法計(jì)算的損益;當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法計(jì)算的損益。產(chǎn)銷越均衡，兩種方法所計(jì)算的損益相差越小。

三、完全成本法與變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

（一）成本信息有用性方面

變動(dòng)成本法提供的成本信息有利于企業(yè)的短期決策，可以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理多方面的需要，認(rèn)為多銷售才會(huì)多得利潤(rùn)，但是當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策時(shí)，其作用就會(huì)削弱。完全成本法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上，在當(dāng)期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損的產(chǎn)品時(shí)，會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)不僅沒(méi)有提高反而下降的情況，此時(shí)完全成本法提供的成本信息是不利于進(jìn)行正確的決策的。

（二）配比原則方面

變動(dòng)成本法更符合期間配比原則，為取得收益而喪失的成本應(yīng)全部列為期間成本而與當(dāng)期的收入相配比。完全成本法更符合因果配比，生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無(wú)論是直接人工、直接材料還是制造費(fèi)用，都要?dú)w集到產(chǎn)品中，在產(chǎn)品銷售的時(shí)候從收入中直接扣除。

（三）部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面

變動(dòng)成本法便于各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在生產(chǎn)部門中，如果直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等有節(jié)約或者超支時(shí)，能夠立即從產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來(lái);在銷售部門中，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，銷售越多則業(yè)績(jī)?cè)胶谩６耆杀痉▍s不能提供正確的思路和恰當(dāng)?shù)牟僮鞣椒?，只是呈現(xiàn)出最終的結(jié)果。

（四）合法性方面

目前來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本法還不符合稅法的要求，對(duì)外核算還不適用，而完全成本法符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的重要方法。

（五）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的影響

完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，有刺激生產(chǎn)的作用，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致盲目生產(chǎn)。變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，能使企業(yè)管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。

四、結(jié)論

由上述比較分析可知完全成本法和變動(dòng)成本法在其各自適用范圍對(duì)公司有積極的作用，但是如果企業(yè)混淆兩者的使用，就會(huì)給企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)困惑，不利于雙方進(jìn)行決策。本文認(rèn)為企業(yè)對(duì)內(nèi)核算成本、進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)該使用變動(dòng)成本法，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該使用完全成本法，也就是要將兩種方法結(jié)合使用。因此可以以變動(dòng)成本法為計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行核算，在編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再進(jìn)行分配和調(diào)整，這樣既減輕了工作量，又能夠滿足決策和對(duì)外報(bào)告的需求。其實(shí)就目前的會(huì)計(jì)核算水平來(lái)說(shuō)，只要思路正確、設(shè)計(jì)恰當(dāng)，以變動(dòng)成本法為計(jì)算基礎(chǔ)和以完全成本法為計(jì)算基礎(chǔ)都能得到正確的結(jié)果。

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