繆圓圓　張曉東

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)、合理的成本管理方法越來(lái)越受到企業(yè)的青睞，企業(yè)發(fā)展的成敗往往由成本管理的好壞決定，所以一些企業(yè)努力尋求各種途徑保障企業(yè)成本管理的正常運(yùn)行。變動(dòng)成本法是企業(yè)成本管理過(guò)程中常用的一種成本核算方法，變動(dòng)成本法在一定程度上可以有效解決企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題，但在成本管應(yīng)用中也具有一定的局限性。本文將從企業(yè)成本管理入手，探究變動(dòng)成本法在成本管理中的應(yīng)用，同時(shí)簡(jiǎn)略分析變動(dòng)成本法在成本管理中的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)。最后，針對(duì)變動(dòng)成本法在成本管理中存在缺點(diǎn)，提出彌補(bǔ)相關(guān)缺點(diǎn)的有效途徑。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；應(yīng)用；成本管理

經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了無(wú)限動(dòng)力。雖然經(jīng)濟(jì)全球化在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了潛在的挑戰(zhàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)之一，也是我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)的發(fā)展難題。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，要求企業(yè)不僅需要應(yīng)對(duì)來(lái)自外界的各種壓力和威脅，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理，其中成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重中之重。成本管理是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)境，科學(xué)、合理的成本管理不僅有助于節(jié)約各種成本為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，而且有助于企業(yè)內(nèi)部管理的不斷優(yōu)化，讓企業(yè)擁有應(yīng)對(duì)外界壓力和挑戰(zhàn)的強(qiáng)大實(shí)力。如何才能科學(xué)、有效的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理呢？現(xiàn)階段，大部分企業(yè)采用變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是否能達(dá)到企業(yè)成本管理的預(yù)期效果呢？下文將針對(duì)變動(dòng)成本法在成本管理的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的解析。

一、變動(dòng)成本法及成本管理概述

1.變動(dòng)成本法概述

變動(dòng)成本法是會(huì)計(jì)學(xué)中常見(jiàn)的一種核算方法，人們又習(xí)慣將變動(dòng)成本法稱為邊際成本法或者直接成本法等。變動(dòng)成本法顧名思義是一種成本計(jì)算方法，經(jīng)常被應(yīng)用于企業(yè)成本管理中。變動(dòng)成本法的計(jì)算原理較為簡(jiǎn)單，即核算人員首先需要分析成本性態(tài)，然后在此基礎(chǔ)上核算成本構(gòu)成，例如，直接工人、直接材料、可變性的制造費(fèi)等生產(chǎn)成本；維護(hù)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用等期間成本。生產(chǎn)成本和期間成本之和即是變動(dòng)成本法計(jì)算的企業(yè)管理成本。

2.成本管理概述

成本管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分。企業(yè)成本管理以減少成本消耗，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為管理理念，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要管理環(huán)節(jié)。成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，其不僅可以有效調(diào)動(dòng)員工積極性，同時(shí)有助于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。企業(yè)成本管理主要由成本規(guī)劃、成本決策、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)構(gòu)成，且不同環(huán)節(jié)的管理好壞直接影響到企業(yè)成本的整體管理，所以企業(yè)需要對(duì)上述各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理、有效的管理，讓每個(gè)環(huán)節(jié)都可以發(fā)揮其在成本管理中的作用，讓企業(yè)成本管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

二、變動(dòng)成本法在成本管理中的應(yīng)用

變動(dòng)成本法是企業(yè)成本管理中常用的一種計(jì)算方法，且在成本管理中變動(dòng)成本法被應(yīng)用到各個(gè)環(huán)節(jié)，例如，成本規(guī)劃環(huán)節(jié)、成本決策環(huán)節(jié)、成本計(jì)算環(huán)節(jié)、成本控制環(huán)節(jié)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)等。下文將從變動(dòng)法入手探究其在成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。

1.成本規(guī)劃環(huán)節(jié)的應(yīng)用

成本規(guī)劃環(huán)節(jié)是成本管理的首要環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)測(cè)的方式規(guī)劃企業(yè)下一階段的預(yù)測(cè)成本。在成本規(guī)劃環(huán)節(jié)中，核算人員需要在變動(dòng)成本法理念的指導(dǎo)下進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。假設(shè)業(yè)務(wù)量對(duì)固定成本產(chǎn)生影響甚微，核算人員采用酌量型和約束型對(duì)固定成本進(jìn)行分類(lèi)，從而通過(guò)變動(dòng)成本法規(guī)劃企業(yè)管理成本。約束型成本規(guī)劃和酌量型成本規(guī)劃是變動(dòng)成本法常用的兩種核算假設(shè)，約束型成本規(guī)劃一般由會(huì)計(jì)相關(guān)人員決定固定成本，且固定成本與往年相比變動(dòng)幅度較?。蛔昧啃统杀疽?guī)劃以管理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、廣告費(fèi)用為固定成本，酌量型成本規(guī)劃中固定成本受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決定，所以固定成本與往期相比變動(dòng)幅度較大；在成本規(guī)劃環(huán)節(jié)結(jié)合應(yīng)用變動(dòng)成本法中的酌量型和約束型兩種核算方法，既可以保證預(yù)測(cè)生產(chǎn)成本的穩(wěn)定性，同時(shí)又可以對(duì)非生產(chǎn)成本進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法可以順利完成企業(yè)成本管理中的成本規(guī)劃。

2.成本決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用

成本決策在成本管理中主要表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)資料、消耗資料的選購(gòu)決策，例如，生產(chǎn)資料選購(gòu)的途徑、種類(lèi)和數(shù)量等；消耗資料選購(gòu)的質(zhì)量、售后和使用壽命等。企業(yè)在選購(gòu)生產(chǎn)資料和消耗資料時(shí)往往需要對(duì)其成本進(jìn)行考慮，這些成本皆屬于變動(dòng)成本，所以在成本決策環(huán)節(jié)可以采用成本變動(dòng)法。除此之外，在企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)者往往面臨選擇虧損品繼續(xù)生產(chǎn)還是放棄生產(chǎn)的決策，在決策過(guò)程中領(lǐng)導(dǎo)者需要考慮產(chǎn)品單價(jià)與單位變動(dòng)成本之間的關(guān)系，此時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者可以采用成本變動(dòng)法對(duì)企業(yè)盈利進(jìn)行核算，如果在固定成本穩(wěn)定的情況下，產(chǎn)品單價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單位變動(dòng)成本，那么繼續(xù)生產(chǎn)虧損品將會(huì)讓企業(yè)承受財(cái)產(chǎn)損失，領(lǐng)導(dǎo)者可以果斷放棄虧損品生產(chǎn)。由此可見(jiàn)，變動(dòng)成本法可以應(yīng)用到成本決策環(huán)節(jié)的方方面面。

3.成本計(jì)算環(huán)節(jié)的應(yīng)用

成本計(jì)算環(huán)節(jié)有助于成本預(yù)測(cè)目標(biāo)的落實(shí)，所以在成本計(jì)算環(huán)節(jié)核算人員需要根據(jù)成本預(yù)測(cè)制定成本管理方案，在方案制定過(guò)程中核算人員通常應(yīng)用變動(dòng)成本法。在變動(dòng)成本法的指導(dǎo)下，核算人員第一步先明確企業(yè)不同部門(mén)和個(gè)人的成本目標(biāo)，然后根據(jù)變動(dòng)成本法的計(jì)算公式控制各種變動(dòng)成本，例如，培訓(xùn)成本，人工成本、設(shè)備更新成本、材料成本等，通過(guò)一系列核算方式計(jì)算出具體成本款項(xiàng)，完成成本管理中的成本計(jì)算。

4.成本控制環(huán)節(jié)的應(yīng)用

眾所周知，成本控制即對(duì)企業(yè)各種成本的控制，例如，人工成本的控制，生產(chǎn)資料成本的控制，銷(xiāo)售成本的控制等。上述成本皆屬于變動(dòng)成本，所以在成本控制環(huán)節(jié)可以應(yīng)用變動(dòng)成本法。通過(guò)變動(dòng)陳本法對(duì)工人成本、生產(chǎn)資料成本、銷(xiāo)售成本進(jìn)行跟蹤，分析出以上成本變動(dòng)的成因，從而采取一定措施減少其成本上漲的可能性條件，最終達(dá)到成本的有效控制。由此可見(jiàn)，在成本控制環(huán)節(jié)應(yīng)用變動(dòng)成本法可以有效控制企業(yè)各項(xiàng)成本。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的應(yīng)用

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是成本管理的最終環(huán)節(jié)，在該環(huán)節(jié)中同樣需要應(yīng)用變動(dòng)成本法。企業(yè)各個(gè)部門(mén)的成本目標(biāo)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)之一，核算人員可以通過(guò)變動(dòng)成本法計(jì)算出不同部門(mén)成本目標(biāo)的執(zhí)行情況，然后與規(guī)劃成本目標(biāo)進(jìn)行一系列分析和對(duì)比，在衡量過(guò)程中得出考核結(jié)果，從而完成企業(yè)成本的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

三、變動(dòng)成本法在成本管理應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

1.變動(dòng)成本法在成本管理應(yīng)用中優(yōu)點(diǎn)

（1）成本管理中應(yīng)用變動(dòng)成本法可以有效避免企業(yè)部門(mén)“扯皮”現(xiàn)象的發(fā)生，讓各個(gè)部門(mén)明確自身的部門(mén)職責(zé)，按照成本目標(biāo)完成部門(mén)任務(wù)。例如，生產(chǎn)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)需要合作完成生產(chǎn)成本的控制，應(yīng)用變動(dòng)成本法既可以避免生產(chǎn)部門(mén)過(guò)度浪費(fèi)生產(chǎn)資料，同時(shí)有可以控制采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)成本，最終，讓生產(chǎn)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)共同為節(jié)約生產(chǎn)成本而努力。

（2）變動(dòng)成本法是企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的“法寶”。在成本管理中應(yīng)用變動(dòng)成本法可以有效核算出固定成本、邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本等，這些成本資料可以提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要數(shù)據(jù)，例如，銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、利潤(rùn)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，同時(shí)有助于企業(yè)對(duì)短期經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（3）變動(dòng)成本法有助于簡(jiǎn)化成本管理工作，成本管理中應(yīng)用變動(dòng)成本法會(huì)把固定成本納入到期間成本，減少了核算人員計(jì)算成本的環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，有助提高成本管理人員的工作效率，加強(qiáng)固定成本的穩(wěn)定性。

（4）變動(dòng)成本法有助于領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的科學(xué)生產(chǎn)方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，批量式的生產(chǎn)方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。變動(dòng)成本法有助于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售損益的敏感度，從而指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行理性生產(chǎn)，降低企業(yè)因盲目生產(chǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的有效手段。

2.變動(dòng)成本法在成本管理應(yīng)用中的缺點(diǎn)

（1）產(chǎn)品成本觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)成本消耗既包括固定成本又包括變動(dòng)成本，但變動(dòng)成本法對(duì)固定成本與變動(dòng)成本進(jìn)行了區(qū)分，同時(shí)對(duì)固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行假設(shè)估算，容易降低成本管理核算的精確度。

（2）變動(dòng)成本法是企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的“法寶”，但不利于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策。產(chǎn)品生產(chǎn)支出低于銷(xiāo)售收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展目標(biāo)，也是企業(yè)發(fā)展的生存之道，但變動(dòng)成本法在核算過(guò)程中無(wú)法為企業(yè)提供全面的成本資料，不利于領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)成本資料作出長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)決策，這是變動(dòng)成本法在成本管理應(yīng)用中的主要缺點(diǎn)。

（3）應(yīng)用變動(dòng)成本法會(huì)影響企業(yè)收益變動(dòng)。如果企業(yè)一直沿用完全成本法，一旦改變應(yīng)用變動(dòng)成本法將會(huì)改變企業(yè)的收益情況。因?yàn)樽儎?dòng)成本法并未把固定成本歸入到存貨之中，而是列入到企業(yè)當(dāng)期成本中，所以成本管理應(yīng)用變動(dòng)成本法會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減少，不利于企業(yè)股東的分紅，也影響企業(yè)所得稅的繳納。

四、彌補(bǔ)變動(dòng)成本法在成本管理應(yīng)用中缺點(diǎn)的有效途徑

1.現(xiàn)行成本法和變動(dòng)成本法結(jié)合使用

由前文得知，變動(dòng)成本法在企業(yè)成本管理中存在一定缺點(diǎn)，所以為了彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)，企業(yè)可以同時(shí)應(yīng)用現(xiàn)行成本法，即現(xiàn)行成本法和變動(dòng)成本法結(jié)合使用。例如，企業(yè)內(nèi)部賬應(yīng)用現(xiàn)行成本法，彌補(bǔ)變動(dòng)成本法在賬內(nèi)核算復(fù)雜的缺點(diǎn)，同時(shí)賬外應(yīng)用變動(dòng)成本法，發(fā)揮變動(dòng)成本法的積極作用。

2.變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合使用

縱觀變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算方法，不難發(fā)現(xiàn)，二者皆適合在賬外管理中使用。標(biāo)準(zhǔn)成本法是傳統(tǒng)的成本核算方法，主要通過(guò)預(yù)測(cè)方式控制企業(yè)成本，成本控制容易受人為因素的影響；變動(dòng)成本法是新型的成本核算方法，主要通過(guò)參考固定成本控制企業(yè)成本，在成本控制過(guò)程中靈活性差。如果將變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合應(yīng)用到企業(yè)成本管理中，不僅可以順利完成企業(yè)成本的控制，同時(shí)有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確的發(fā)展決策，還可以彌補(bǔ)應(yīng)用變動(dòng)成本法不利于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的弊端。

變動(dòng)成本法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下衍生出的一種成本計(jì)算方法，是現(xiàn)階段企業(yè)管理常用的成本管理法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通過(guò)變動(dòng)成本法可以獲得有利于企業(yè)發(fā)展的有效信息，然而變動(dòng)成本法在企業(yè)成本管理中也存在一定的缺點(diǎn)，所以企業(yè)在應(yīng)用變動(dòng)成本法時(shí)需要結(jié)合相關(guān)成本核算法，例如，現(xiàn)行成本法、完全成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，既可以發(fā)揮變動(dòng)成本法在成本管理中的優(yōu)勢(shì)，又可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足，從而讓企業(yè)內(nèi)部形成一套科學(xué)、合理的成本管理模式。

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