摘要：文章首先闡述了生產制企業(yè)成本核算的目的和意義，介紹了現(xiàn)有的成本核算方法，包括變動成本法、完全成本法的優(yōu)點和不足，并結合新市場經濟環(huán)境下的生產經營特點，探討了成本核算制度的計算方法、管理方法以及電算化建設，希望以此為生產制企業(yè)成本核算制度的改革與發(fā)展做出貢獻。

關鍵詞：生產制企業(yè)；成本核算；變動成本法；完全成本法；電算化建設 文獻標識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）27-0175-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.090

隨著全球經濟進程的快速發(fā)展，經濟環(huán)境對生產制企業(yè)的成本核算方法提出了更高的要求。于是，我國很多以生產加工為主的企業(yè)紛紛開始學習新的管理思想和理念，并結合企業(yè)自身的特點，對成本核算做出重大調整，并有所突破。精確的成本管理需要配套的體系作為支撐，但是，生產制企業(yè)當前所應用的成本核算體系，制造費用的分配方法僅從投入的角度出發(fā)，不能徹底反映生產利用率和產出率，對企業(yè)的生產能力管理很不利。

1 企業(yè)成本核算的目的和意義

企業(yè)成本核算是企業(yè)內部管理與控制的重要內容和手段，其貫穿于生產制企業(yè)的全部經營活動，對企業(yè)的未來發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)獲得利潤，首先要保證產品的質量，通過合理的成本控制來提高企業(yè)的資源利用率，確保穩(wěn)定的收入，才能在本質上促進生產制企業(yè)的健康發(fā)展。在當前的市場經濟環(huán)境下，強大的行業(yè)競爭力是企業(yè)立于不敗之地的法寶，而科學的成本核算制度則是提升企業(yè)競爭力的重要方法和手段。作為企業(yè)的管理人員，通常會對企業(yè)的生產成本進行關注，而企業(yè)的成本核算則可以全面反映企業(yè)的生產成本和資源利用率。通過成本核算，企業(yè)的決策者可以全面了解企業(yè)的經營狀況，并做出合理的發(fā)展籌劃，提高企業(yè)的經營利潤、降低風險，從而保證企業(yè)始終具有較強的市場競爭力。

2 現(xiàn)有的成本核算方法

2.1 變動成本法

變動成本法只是將生產中涉及的人工、材料以及變動制造費用等列入產品的成本，固定制造費用計入期間費用的核算方法。采用變動成本法核算時，產品的成本因生產而發(fā)生、隨產量而變動，固定制造費用則不考慮實際的利用情況，與企業(yè)是否生產沒有直接聯(lián)系，其效益則隨著會計期間推移而逐漸消逝，且不能延續(xù)至下個會計期間，只能列入期間費用，不計入產品的成本。

變動成本法的產品成本核算，因為不考慮固定制造費用，單位產品的成本不再受生產量的影響，而只由成本管理的水平來決定。在成本管理水平和產品售價固定的前提下，增加產品的銷量是企業(yè)提高經營利潤的唯一方法，消除了以往單純增加產量確保賬面利潤的弊端，從而使企業(yè)回到注重產品的銷售量，并保持產銷一致的正確軌道。但是，科技時代的發(fā)展，引領了企業(yè)制造環(huán)境的巨大的變革，生產過程自動化、信息化程度不斷提高，人工費用降低，隨產量而增加的變動成本僅包含直接材料消耗，其他部分變動成本也逐漸轉變?yōu)楣潭ǔ杀荆辉O備折舊費等固定制造費用，隨著生產技術的提高而大幅上升，成為制造成本的主要構成。由于變動成本法對產品成本中的固定制造費的計算方式是按期間歸集，所以該法無法徹底反映出現(xiàn)代制造產品的耗費面貌和產出情況，也無法提供出關于固定制造費控制措施的有用信息。

2.2 完全成本法

完全成本法是將產品在生產的過程中所發(fā)生的材料費用、人工費用、制造費用全部列入產品成本的核算方法。此方法的成本核算要按照經濟用途分類，在生產過程中涉及的機器設備和廠房折舊費、管理部門的人員工資等組成固定制造費用。企業(yè)管理費用、財務費用和銷售費用計入期間費用。

采用完全成本法可以較全面地反映出產品的生產成本，特別適用于多種產品的同時制造。該方法將固定制造費用分攤后，再列入各產品的生產成本中，客觀地反映出各產品的生產耗費，便于產品價格的制定和盈利情況的分析。由于完全成本法是從生產的角度處理制造成本的計算，固定制造費用全部列入當期的產品成本，并不需要考慮生產能力能否被當期的生產所利用，因此，在物質短缺的情況下，該方法非常適用于只注重提高產量的管理需求，對企業(yè)鼓勵產品生產有利。完全成本法的全面預算和適時生產的管理方法，雖然可以確保企業(yè)能夠以銷定產，避免企業(yè)盲目生產而為賬面利潤的弊病，但在現(xiàn)如今的競爭性和買方市場，各期產品銷售量的波動都很大，即便在產品處于成長期或穩(wěn)定期，也很難確保生產能力被完全利用。而完全成本法將固定制造費用全部的歸屬本期制造成本，不考慮特定產量的實際生產消耗，歪曲了產品在制造過程中的真正耗費。

3 新生產環(huán)境下的成本核算制度

3.1 新成本模式的計算方法

在新生產環(huán)境下，為了能夠切實反映生產制造過程對資源的消耗，產品成本的核算模式應依據(jù)完全成本法的觀點，但對制造費用中具有約束性的固定制造費用要單獨歸集，期末要按照實際生產能力的正常作業(yè)量為基數(shù)來計算分配率，受益對象則按照實際所消耗的作業(yè)數(shù)量來計算受益金額。剩余生產能力的成本，作為期間費用單獨列出，不再列入產品的成本。一般情況下，酌量性的固定制造費用的數(shù)額較少，且?guī)缀醵际欠羌s束性的成本，在生產過程中，其發(fā)生額度可隨著經營的情況做出調整，所以此費用可按傳統(tǒng)的方式計量分配。上述成本核算方法是根據(jù)在新生產環(huán)境下，設備、廠房等是產品得以制造的基本條件，其生產過程中所發(fā)生的折舊費等固定制造費用，應劃入產品成本的構成部分，并與原材料成本相同，只有在當期生產所消耗的費用才能計入本期的產品成本中，剩余的生產能力成本應計入期間費用。

3.2 加強對剩余生產能力的管理

企業(yè)產品的銷售量不可能始終處于一個固定的水平，其生產能力出現(xiàn)剩余現(xiàn)象十分正常，但是過多就會給企業(yè)造成額外的成本負擔?，F(xiàn)有的成本核算方式，無論是將固定制造費用列入期間費用，或是計入產品成本，都不能得出各期生產能力剩余的詳細資料，不利于管理。因此，在新成本的計算模式下，應增設與期間相關的閑置生產能力成本，并對其單獨歸集。例如：采用多動因成本法對約束性的固定制造費用進行分配，便可得出詳細的約束性資源的閑置情況，從而消除企業(yè)資源的長期閑置，強化對資源的合理配置。

4 結語

科學、全面、有效的成本核算可以促使企業(yè)以利潤為經營水平的衡量指標，從而實現(xiàn)生產費用的全面降低，保證企業(yè)盈利空間的最大化。生產制企業(yè)的成本核算不僅為企業(yè)提供實際、準確的生產成本信息，還分析產品的定價、市場經營環(huán)境等，確保企業(yè)的管理者能夠從這些信息中了解并掌握企業(yè)的經營狀態(tài)，對企業(yè)的未來生產經營做出規(guī)劃，壯大企業(yè)的整體經濟實力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中更好地生存與發(fā)展。

參考文獻

[1] 武生均.成本管理學[M].北京：科學出版社，2010.

[2] 李長福，宋賢慧，劉曄.成本會計[M].北京：北京航空航天大學出版社，2008.

作者簡介：孫惠（1974-），女，鞍鋼重型機械有限責任公司冶煉設備制造廠中級經濟師，研究方向：生產管理。

（責任編輯：王 波）