萬(wàn)婧+吳青林

[摘要]真實(shí)有效的管理信息數(shù)據(jù)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃以及決策提供科學(xué)化的依據(jù)。在當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，傳統(tǒng)的成本核算法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的需求，我們能在較多企業(yè)的內(nèi)部管理中看到變動(dòng)成本法的身影。本文介紹了變動(dòng)成本法基本概念和特征，以及在A(yíng)公司應(yīng)用變動(dòng)成本法和完全成本法比較案例，變動(dòng)成本法能為企業(yè)的決策提供所需的重要信息資料。

[關(guān)鍵詞]變動(dòng)成本法 完全成本法 制造費(fèi)用

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2016）16-0037-02

一、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法又稱(chēng)直線(xiàn)成本法，是以成本性態(tài)分析為前提，將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。

二、變動(dòng)成本法的特征

變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為前提，只有進(jìn)行成本性態(tài)分析，制造費(fèi)用才被分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用，進(jìn)而生產(chǎn)成本才可以被劃分為變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）和固定性生產(chǎn)成本（即固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本，期間成本包括固定性制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這與傳統(tǒng)的制造成本法有所不同。

三、變動(dòng)成本法在A(yíng)公司中的運(yùn)用

（一）A公司的簡(jiǎn)介

A公司于2003年在上海注冊(cè)，其投入的資本為2000萬(wàn)元。公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)有：節(jié)能節(jié)電產(chǎn)品及技術(shù)服務(wù)、航空航天技術(shù)、電子與信息技術(shù)和電梯物聯(lián)網(wǎng)等業(yè)務(wù)。A公司現(xiàn)有員工800—1000人，設(shè)有總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、綜合管理部、工程研究中心、智能終端部等其他部門(mén)。經(jīng)十多年定向發(fā)展，A公司已成長(zhǎng)為該行業(yè)的領(lǐng)跑者和創(chuàng)新者。

（二）變動(dòng)成本法在A(yíng)公司中的應(yīng)用現(xiàn)狀

在2016年上半年，由于行業(yè)的市場(chǎng)份額逐漸萎縮，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，產(chǎn)品大幅降價(jià)，公司出現(xiàn)了虧損。從財(cái)務(wù)部門(mén)提供的成本信息來(lái)看，產(chǎn)品生產(chǎn)成本普遍提高。為此，A公司通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)與分析：財(cái)務(wù)部門(mén)提供的產(chǎn)品成本信息存在問(wèn)題。由于A(yíng)公司是一家高科技企業(yè)，其進(jìn)口的高科技設(shè)備價(jià)值非常高，淘汰年限短，所以固定制造成本高，導(dǎo)致產(chǎn)品成本普遍較高。在這種情況下，使用完全成本法沒(méi)有定量揭示產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售之間的內(nèi)在聯(lián)系，不能為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確科學(xué)的成本信息。

（三）變動(dòng)成本法應(yīng)用案例分析

A公司通過(guò)以下2014年與2015年的生產(chǎn)數(shù)據(jù)對(duì)兩種成本法進(jìn)行分析，從而在以后的預(yù)測(cè)、決策和控制活動(dòng)中選擇最優(yōu)的成本法進(jìn)行本公司的成本核算。其分析如下：

A公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為每件30元，該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為每件10元，單位變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用為每件8元，每年的固定性制造費(fèi)用一樣，均為32000元，固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用均為15000元。公司生產(chǎn)資料及銷(xiāo)售資料見(jiàn)表1，并分析A公司在2014年與2015年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

以上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算表顯示：A公司在采用完全成本法計(jì)算的前提下，公司雖然在2015年的銷(xiāo)售量增加了500件，可相比2014年，公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不但沒(méi)有增加，反而減少了400元。因此，在完全成本法下，公司實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間無(wú)直接關(guān)系，而采用生產(chǎn)數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大都與實(shí)際情況下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不符，因此采用這種辦法提供的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，從而可能會(huì)對(duì)后期的管理決策產(chǎn)生誤導(dǎo)性。

公司的管理者是通過(guò)管理的角度來(lái)使用他們所需的會(huì)計(jì)信息。而當(dāng)公司管理者發(fā)現(xiàn)采用變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在2015年高于2014年時(shí)，那么管理者就會(huì)通過(guò)增加產(chǎn)品的銷(xiāo)售量來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加。可這種決策也有可能會(huì)暴露出一些問(wèn)題，例如銷(xiāo)售量增加，銷(xiāo)售成本是否會(huì)隨著增加以及固定性銷(xiāo)售費(fèi)用是否也會(huì)隨著增加等等，所以這些情況需要公司管理者給予高度的重視。在變動(dòng)成本法下，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與產(chǎn)品銷(xiāo)量成正比，準(zhǔn)確地揭示產(chǎn)品的銷(xiāo)售和成本費(fèi)用之間的相互依存關(guān)系，確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和提供會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際應(yīng)用，充分顯示了變動(dòng)成本法在企業(yè)內(nèi)部管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和短期決策中起到了積極的作用，也提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在綜合情況下，企業(yè)在決策方面采用變動(dòng)成本法比完全成本法更佳。

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

通過(guò)表3可以清晰地看出變動(dòng)成本法自身所具有的優(yōu)缺點(diǎn)：

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和控制顯得尤為重要。會(huì)計(jì)工作被要求提供更深入和適用的信息，當(dāng)然包括成本方面的信息。變動(dòng)成本法能有效地預(yù)測(cè)各種產(chǎn)品的盈利能力，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策作出巨大的貢獻(xiàn)，幫助企業(yè)管理者及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)決策。可是若想我國(guó)企業(yè)能夠普遍應(yīng)用變動(dòng)成本法，還需要解決一些困難，例如企業(yè)要有良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)等。但當(dāng)變動(dòng)成本法成為企業(yè)基本成本核算方法時(shí)，根據(jù)成本性態(tài)分析核算產(chǎn)品成本，將會(huì)起到完全成本法所起不到的重要作用。我們相信在不久的將來(lái)，變動(dòng)成本法一定會(huì)被更多的企業(yè)管理者所運(yùn)用。

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責(zé)任編輯：張麗