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        中職成本會計教學探究

        2021-03-28 02:56:31孫秀萍
        廣東教育·職教版 2021年2期
        關(guān)鍵詞:分配生產(chǎn)產(chǎn)品

        孫秀萍

        在中職會計教學中,關(guān)于工業(yè)企業(yè)制造費用的歸集和分配,一直都是學生難以理解的問題,比如車間人員工資,究竟應該計入“生產(chǎn)成本”還是“制造費用”,一直都是歷屆學生理解的難點。本文通過具體案例,分類列舉并匯總計入“制造費用”的幾種情況,重點探究制造費用的歸集與分配問題。

        一、制造費用的歸集探究

        (一)學生問題

        研究成本會計,首先需要明白成本會計的三個具體項目:直接材料、直接人工和制造費用。

        工業(yè)企業(yè)的制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位,如車間或分廠等為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用,是產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切生產(chǎn)成本。企業(yè)應該設置“制造費用”賬戶進行核算,并按不同的生產(chǎn)單位設立明細賬。“制造費用”賬戶屬于成本費用類科目,借增貸減,借方一般登記當月發(fā)生的制造費用,貸方反映分配轉(zhuǎn)出的費用,月末一般無余額。

        (二)解決方案

        對于以上介紹,學生很難理解。他們往往會困惑“究竟哪些費用才能歸集到制造費用,具體是怎樣歸集的?”在此需要通過案例,向?qū)W生介紹制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,并不是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),也不計入產(chǎn)品成本。制造費用歸集的具體項目如下:①車間管理人員工資、職工福利費用;②基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料費用;③基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料費用;④基本生產(chǎn)車間一般耗用的動力費用,如照明用電;⑤基本生產(chǎn)車間的折舊費用;⑥基本生產(chǎn)車間辦公費用;⑦另外包括水電費、機物料消耗、勞動保護費、交通費等。

        企業(yè)發(fā)生制造費用時,應當根據(jù)相關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證以及各種費用分配表,計入會計科目“制造費用”的借方。案例如下:

        例1:生產(chǎn)車間一般耗用的材料5000元。

        借:制造費用 5000

        貸:原材料 5000

        例2:發(fā)生的車間管理人員工資5000元,職工福利費1000元。

        借:制造費用 6000

        貸:

        應付職工薪酬-工資薪酬 5000

        -職工福利 1000

        例3:基本生產(chǎn)車間一般耗用的動力費用(照明)2000元。

        借:制造費用 2000

        貸:應付賬款 2000

        例4:車間計提的固定資產(chǎn)折舊1500元。

        借:制造費用 1500

        貸:累計折舊 1500

        (三)總結(jié)

        為了加深學生對制造費用歸集的理解,針對上面例1-例4,可以通過圖形展示,具體如圖1所示。

        對于圖1各項費用的歸集,可以寫出如下的綜合會計分錄:

        借:制造費用

        貸:原材料

        應付職工薪酬-工資薪酬

        應付職工薪酬-職工福利

        應付賬款

        累計折舊

        二、制造費用的分配探究

        (一)學生問題

        由于“制造費用”是一個中間會計科目,但它屬于生產(chǎn)成本的一部分,只是在發(fā)生時無法直接分配到各個產(chǎn)品項目上,因此,只能歸集到企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中而發(fā)生的各項間接費用,故在期末時,需要按照一定的分配方法,這種方法究竟是什么?

        (二)解決方案

        月末,工業(yè)制造企業(yè)將“制造費用”結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”,即借方記“生產(chǎn)成本”,貸方記“制造費用”。

        對于車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的,則將“制造費用”直接計入生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中,借記“生產(chǎn)成本”,貸記“制造費用”。

        對于車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的,無法直接計入產(chǎn)品成本,那么就需要適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

        在教學中,對制造費用的分配,我們常用的幾種方法如下:按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等比例分配。下面,將主要講解生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工時比例法。

        方法一:生產(chǎn)工人工資比例法。

        關(guān)于生產(chǎn)工人工資比例法,是按照各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資的比例,分配制造費用的方法。在分配過程中,需要注意兩個問題,一是制造費用分配率,二是某產(chǎn)品應分配的制造費用。制造費用分配率等于制造費用總額,除以各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額。某產(chǎn)品應分配的制造費用等于該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資,乘以制造費用分配率。

        例:某企業(yè)當月制造費用共計6000元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資為2000元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為1000元。

        制造費用分配率=6000/(2000+1000)=2

        甲產(chǎn)品應分配的制造費用=2000*2=4000(元)

        乙產(chǎn)品應分配的制造費用=1000*2=2000(元)

        方法二:生產(chǎn)工時比例法。

        生產(chǎn)工時比例法,就是將制造費用,按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例進行分配的方法。

        例:某企業(yè)當月制造費用共計10000元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時為2000小時,生產(chǎn)乙產(chǎn)品工時為3000小時。

        制造費用分配率=10000/(2000+3000)=2(元/小時)

        甲產(chǎn)品應分配的制造費用=2000*2=4000(元)

        乙產(chǎn)品應分配的制造費用=3000*2=6000(元)

        (三)總結(jié)

        以上通過工業(yè)制造企業(yè)“制造費用”的歸集與分配,闡述了生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的歸集與生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間橫向分配的核算。采用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費用,必須有一個前提條件:即總產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度相差不多,否則會影響分配結(jié)果的準確性;采用生產(chǎn)工時比列分配法分配制造費用,是勞動生產(chǎn)率高低與制造費用水平多少結(jié)合起來,分配結(jié)果較為合理。

        責任編輯 陳春陽

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