孫秀萍

在中職會計教學中，關(guān)于工業(yè)企業(yè)制造費用的歸集和分配，一直都是學生難以理解的問題，比如車間人員工資，究竟應該計入“生產(chǎn)成本”還是“制造費用”，一直都是歷屆學生理解的難點。本文通過具體案例，分類列舉并匯總計入“制造費用”的幾種情況，重點探究制造費用的歸集與分配問題。

一、制造費用的歸集探究

（一）學生問題

研究成本會計，首先需要明白成本會計的三個具體項目：直接材料、直接人工和制造費用。

工業(yè)企業(yè)的制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位，如車間或分廠等為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切生產(chǎn)成本。企業(yè)應該設置“制造費用”賬戶進行核算，并按不同的生產(chǎn)單位設立明細賬。“制造費用”賬戶屬于成本費用類科目，借增貸減，借方一般登記當月發(fā)生的制造費用，貸方反映分配轉(zhuǎn)出的費用，月末一般無余額。

（二）解決方案

對于以上介紹，學生很難理解。他們往往會困惑“究竟哪些費用才能歸集到制造費用，具體是怎樣歸集的？”在此需要通過案例，向?qū)W生介紹制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，并不是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，也不計入產(chǎn)品成本。制造費用歸集的具體項目如下：①車間管理人員工資、職工福利費用;②基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料費用;③基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料費用;④基本生產(chǎn)車間一般耗用的動力費用，如照明用電;⑤基本生產(chǎn)車間的折舊費用;⑥基本生產(chǎn)車間辦公費用;⑦另外包括水電費、機物料消耗、勞動保護費、交通費等。

企業(yè)發(fā)生制造費用時，應當根據(jù)相關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證以及各種費用分配表，計入會計科目“制造費用”的借方。案例如下：

例1：生產(chǎn)車間一般耗用的材料5000元。

借：制造費用 5000

貸：原材料 5000

例2：發(fā)生的車間管理人員工資5000元，職工福利費1000元。

借：制造費用 6000

貸：

應付職工薪酬-工資薪酬 5000

-職工福利 1000

例3：基本生產(chǎn)車間一般耗用的動力費用（照明）2000元。

借：制造費用 2000

貸：應付賬款 2000

例4：車間計提的固定資產(chǎn)折舊1500元。

借：制造費用 1500

貸：累計折舊 1500

（三）總結(jié)

為了加深學生對制造費用歸集的理解，針對上面例1-例4，可以通過圖形展示，具體如圖1所示。

對于圖1各項費用的歸集，可以寫出如下的綜合會計分錄：

借：制造費用

貸：原材料

應付職工薪酬-工資薪酬

應付職工薪酬-職工福利

應付賬款

累計折舊

二、制造費用的分配探究

（一）學生問題

由于“制造費用”是一個中間會計科目，但它屬于生產(chǎn)成本的一部分，只是在發(fā)生時無法直接分配到各個產(chǎn)品項目上，因此，只能歸集到企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中而發(fā)生的各項間接費用，故在期末時，需要按照一定的分配方法，這種方法究竟是什么？

（二）解決方案

月末，工業(yè)制造企業(yè)將“制造費用”結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，即借方記“生產(chǎn)成本”，貸方記“制造費用”。

對于車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的，則將“制造費用”直接計入生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“制造費用”。

對于車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，無法直接計入產(chǎn)品成本，那么就需要適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

在教學中，對制造費用的分配，我們常用的幾種方法如下：按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等比例分配。下面，將主要講解生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工時比例法。

方法一：生產(chǎn)工人工資比例法。

關(guān)于生產(chǎn)工人工資比例法，是按照各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資的比例，分配制造費用的方法。在分配過程中，需要注意兩個問題，一是制造費用分配率，二是某產(chǎn)品應分配的制造費用。制造費用分配率等于制造費用總額，除以各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額。某產(chǎn)品應分配的制造費用等于該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，乘以制造費用分配率。

例：某企業(yè)當月制造費用共計6000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資為2000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為1000元。

制造費用分配率=6000/（2000+1000）=2

甲產(chǎn)品應分配的制造費用=2000*2=4000（元）

乙產(chǎn)品應分配的制造費用=1000*2=2000（元）

方法二：生產(chǎn)工時比例法。

生產(chǎn)工時比例法，就是將制造費用，按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例進行分配的方法。

例：某企業(yè)當月制造費用共計10000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時為2000小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工時為3000小時。

制造費用分配率=10000/（2000+3000）=2（元/小時）

甲產(chǎn)品應分配的制造費用=2000*2=4000（元）

乙產(chǎn)品應分配的制造費用=3000*2=6000（元）

（三）總結(jié)

以上通過工業(yè)制造企業(yè)“制造費用”的歸集與分配，闡述了生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的歸集與生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間橫向分配的核算。采用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費用，必須有一個前提條件：即總產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度相差不多，否則會影響分配結(jié)果的準確性;采用生產(chǎn)工時比列分配法分配制造費用，是勞動生產(chǎn)率高低與制造費用水平多少結(jié)合起來，分配結(jié)果較為合理。

責任編輯 陳春陽