樊寧霞

【摘要】高校內(nèi)部控制是規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)利運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)利濫用的有效手段。本文從高校的內(nèi)控環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、控制活動(dòng)及高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等方面，分析高校內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決辦法和措施。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部控制 內(nèi)控環(huán)境

近年來(lái)，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)形式更加多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度越來(lái)越高，財(cái)政部在2015年12月21日印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確指出高校建立內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意見(jiàn)和基本要求，本文結(jié)合部分高校的實(shí)際情況，分析高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探究解決問(wèn)題的方法和對(duì)策。

一、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）高校對(duì)內(nèi)控缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，難以形成良好的內(nèi)控環(huán)境

具體表現(xiàn)在：第一，高校管理者對(duì)內(nèi)部控制在思想上不夠重視。我國(guó)高校的管理者多為學(xué)科專家，對(duì)高校管理知識(shí)相對(duì)欠缺，在思想上對(duì)內(nèi)控制度缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，再加上多年來(lái)形成的習(xí)慣思維認(rèn)為，現(xiàn)有的管理制度和行政手段足以應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題。第二，管理部門之間缺乏相互配合和相互監(jiān)督。大多數(shù)管理部門只從本部門的利益出發(fā)，錯(cuò)誤的認(rèn)為只有財(cái)務(wù)部門才需執(zhí)行內(nèi)部控制制度，其他部門與內(nèi)控建設(shè)關(guān)系不大。第三，高校對(duì)內(nèi)控制度宣傳不到位。高校對(duì)制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有積極的宣講，大多數(shù)職工對(duì)內(nèi)控了解較少，教工在日常報(bào)賬過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)人員指出的不合格票據(jù)都難以理解，特別是在個(gè)人科研經(jīng)費(fèi)的使用上意見(jiàn)頗多。這些認(rèn)識(shí)上的不足是推行內(nèi)部控制制度的障礙，也就難以形成一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）組織結(jié)構(gòu)不切實(shí)際，相關(guān)崗位的職責(zé)劃分不清

隨著我國(guó)高校不斷發(fā)展，內(nèi)控環(huán)境也在不斷改變。但大多數(shù)高校仍然沿用以前的內(nèi)部控制體系，已經(jīng)不能制衡和規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有些高校在設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位時(shí)，并沒(méi)有明確制定部門的職責(zé)及每個(gè)崗位權(quán)利和義務(wù)。沒(méi)有充分考慮不相容職務(wù)相互分離的原則。某些關(guān)鍵崗位一直不換人、不輪崗，甚至一人多崗，造成監(jiān)督與制約流于形式，這些內(nèi)控崗位設(shè)置上的缺失，使得在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、越權(quán)辦事等違規(guī)行為。如：作為會(huì)計(jì)控制的財(cái)務(wù)部門，報(bào)賬支付從原來(lái)的票據(jù)支付到現(xiàn)在的網(wǎng)銀支付，支付方式的改變導(dǎo)致核算流程也發(fā)生了變化，網(wǎng)銀支付加快了資金收付速度，然優(yōu)盾、密碼均由出納一人掌握，給資金安全帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，如果不重新審視支付環(huán)節(jié)的相互制約與監(jiān)督作用，加上支付人員在工作中略有疏忽，將給學(xué)校的資金安全帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高校的內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)控體系有待健全

目前，高校在全面梳理自身的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)流程中，發(fā)現(xiàn)存在著這樣或者那樣的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：一是高校的預(yù)算控制問(wèn)題，有的高校預(yù)算編制不結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，不對(duì)預(yù)算編制項(xiàng)目進(jìn)行充分討論和協(xié)商，不考慮預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，只是為了完成預(yù)算編制任務(wù)。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，不嚴(yán)格按照批復(fù)的項(xiàng)目執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不跟蹤、不督促、不考核，年終決算就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算控制成了一紙空文。二是在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制中，不按規(guī)定流程簽訂合同與驗(yàn)收，不對(duì)提供產(chǎn)品或服務(wù)的商家深入了解，價(jià)格因素成為主導(dǎo)，造成惡意中標(biāo)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到要求，無(wú)法驗(yàn)收或流標(biāo)，延誤設(shè)備的投入使用，讓學(xué)校遭受重大損失。

（四）高校在內(nèi)控中缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

目前，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)公辦高校貸款規(guī)模高達(dá)2000～2500億元，幾乎所有的高校都有貸款，沉重的貸款壓力給高校的日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。但這并沒(méi)有引起多數(shù)高校管理者的重視，他們依然受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺少有效的抵御風(fēng)險(xiǎn)的措施。比如：第一，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控。近年來(lái)，由于受擴(kuò)建校區(qū)征地、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及教學(xué)設(shè)施的新建等因素的影響，高校對(duì)資金的需求量逐步增加，財(cái)政撥款無(wú)法滿足學(xué)校發(fā)展的需要，學(xué)校的籌資模式更加多樣化，如銀行貸款、社會(huì)資金利用、債券等，除政府專項(xiàng)支持外，其他形式的籌資都讓高校背上了高額債務(wù)和沉重利息，另外債務(wù)額度大小及長(zhǎng)短期結(jié)構(gòu)比例也會(huì)影響高校的正常運(yùn)行及發(fā)展，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為高校內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)。第二，往來(lái)款項(xiàng)的清理工作不力。高校財(cái)務(wù)工作中容易忽視往來(lái)款項(xiàng)的清理，高校的往來(lái)賬款明細(xì)繁雜，有職工個(gè)人因公借款，有協(xié)作單位的往來(lái)款項(xiàng)，每年只下達(dá)催款通知，而無(wú)具體催款措施，如果不及時(shí)清理，就會(huì)導(dǎo)致大量資金被長(zhǎng)期占用，給高校資金安全帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息系統(tǒng)薄弱，內(nèi)控信息不暢通

當(dāng)今社會(huì)是信息時(shí)代，尤其在高校，校園網(wǎng)基本普及，但是在內(nèi)控建設(shè)上并沒(méi)有利用現(xiàn)有的條件，建立內(nèi)部控制信息平臺(tái)，及時(shí)有效傳遞信息。大多數(shù)高校只是通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目、科目及預(yù)算控制，而且基本上都是事后控制。部門之間缺乏信息溝通，資產(chǎn)部門有自己的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，教務(wù)有教務(wù)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間各自為政，互不兼容，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的體系，使得各部門之間難以實(shí)現(xiàn)資源共享。一方面信息傳遞不暢，另一方面工作效率低下。

（六）內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部控制制度并不只是掛在墻上的制度，需要在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到監(jiān)督作用，而通常對(duì)高校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)要借助于審計(jì)部門，但高校內(nèi)部的審計(jì)部門受到人力、專業(yè)水平的限制和所處環(huán)境制約，很難獨(dú)立完成對(duì)高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在內(nèi)控制度執(zhí)行效率、執(zhí)行結(jié)果等方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。如果外聘會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，外聘的審計(jì)人員對(duì)高校實(shí)際情況及制度的執(zhí)行并不完全了解，所以部分項(xiàng)目很難做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，無(wú)法起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)宣傳提高認(rèn)識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，高校管理者是內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵，管理者必須從思想上重視起來(lái)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十八大四中全會(huì)精神，深刻領(lǐng)會(huì)建立內(nèi)部控制是規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制約內(nèi)部權(quán)力，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，明確高校管理要用制度而不能依靠權(quán)力，要將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。其次，明確各部門的職責(zé)權(quán)限的同時(shí)，要讓各部門之間既要相互聯(lián)系又要相互監(jiān)督，不再狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而是全校所有部門共同的事。再次，組織財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門的人員定期到各部門去宣講內(nèi)控制度，針對(duì)職工們提出的問(wèn)題仔細(xì)講解，給各部門及科研團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)一個(gè)財(cái)務(wù)助手，幫助老師們解決日常的報(bào)賬問(wèn)題。讓教職工理解內(nèi)控制度的全面性及重要性，給高校營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）科學(xué)規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)，合理界定崗位職責(zé)

高校管理者結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，優(yōu)化組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，根據(jù)內(nèi)控需要把各管理部門的權(quán)限和職責(zé)重新劃分。全面梳理業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按不相容職務(wù)分離原則，合理設(shè)置崗位，明確制定每個(gè)崗位職責(zé)，說(shuō)明該崗位的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，防止舞弊發(fā)生的可能性。對(duì)關(guān)鍵崗位人員執(zhí)行離任審計(jì)，并對(duì)其在崗期間工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，把考核結(jié)果作為干部業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。人事部門要對(duì)每個(gè)崗位內(nèi)部控制的完成情況做出考核，把考核和績(jī)效工資掛鉤。

（三）健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制流程

加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的建設(shè)，建立適合自己的內(nèi)部控制制度，在制度體系的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該注意細(xì)化量化，確保能夠涵蓋高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，尤其是對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的控制管理。如：預(yù)算控制，在預(yù)算編制時(shí)，結(jié)合高校的實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)，與相關(guān)部門積極溝通，細(xì)化預(yù)算科目，科學(xué)規(guī)范編制預(yù)算。同時(shí)按審批預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)把執(zhí)行關(guān)，定期通報(bào)執(zhí)行情況，實(shí)行剛性化約束，開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等等，使學(xué)校有限的資金發(fā)揮最大的效用。在采購(gòu)過(guò)程中，不能只看重價(jià)格，對(duì)提供產(chǎn)品或服務(wù)的商家進(jìn)行仔細(xì)考察，選購(gòu)物美價(jià)廉產(chǎn)品，保障設(shè)備的正常使用，保障學(xué)校資產(chǎn)的安全。

（四）分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定有效應(yīng)對(duì)措施

高校建立內(nèi)控體系，目的就是通過(guò)內(nèi)控對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效防控。如：

1.控制高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先要降低高校的舉債風(fēng)險(xiǎn)，必須合理控制高校負(fù)債籌資規(guī)模。分析債務(wù)到期日，制定償還債務(wù)的整體計(jì)劃，防止債務(wù)到期造成資金緊張，影響教學(xué)、科研的正常運(yùn)行。其次優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，嘗試調(diào)整債務(wù)構(gòu)成，以短期、中期、長(zhǎng)期的債務(wù)組合方式減輕債務(wù)同時(shí)到期的風(fēng)險(xiǎn)，再次還可利用國(guó)家對(duì)高校的政策支持及“銀校合作”關(guān)系，通過(guò)低利率政府債券或低息貸款進(jìn)行債務(wù)置換，提前償還利率較高借款或貸款。減少高校的負(fù)擔(dān)，降低高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的清理工作。針對(duì)高校的往來(lái)賬款明細(xì)特點(diǎn)，制定具體的清理措施，核對(duì)分析形成往來(lái)單位的往來(lái)款項(xiàng)的原因，重點(diǎn)清查和集中催繳跨越時(shí)間長(zhǎng)，資金余額大的往來(lái)款項(xiàng)，將清理往來(lái)款項(xiàng)工作常態(tài)化，有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（五）健全信息化技術(shù)、強(qiáng)化部門間的信息溝通與交流

高校應(yīng)借助學(xué)校的數(shù)字化校園建設(shè)工程，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、教務(wù)等部門，利用各部門的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)相互兼容、數(shù)據(jù)共享。使平臺(tái)集信息查詢、數(shù)據(jù)采集、綜合分析、控制監(jiān)督等功能于一體的綜合系統(tǒng)，而且把內(nèi)部控制的各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置其中，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從預(yù)算到審批、從執(zhí)行到控制監(jiān)督都能在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)，這樣既減少了辦事流程，提高工作效率，另外網(wǎng)上報(bào)賬審批、報(bào)賬查詢，讓職工隨時(shí)了解報(bào)賬進(jìn)度，加大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的透明度，徹底改變以往校內(nèi)各部門信息各自獨(dú)立的局面，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)成果進(jìn)行反饋和監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行

高校在建立和完善內(nèi)部控制控制體系的同時(shí)，還要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，做到：第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門跟蹤監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)制定內(nèi)部控制管理整改措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。第二，審計(jì)部門要拓寬審計(jì)范圍，從預(yù)算管理執(zhí)行情況到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、權(quán)限、相關(guān)負(fù)責(zé)人等；提出問(wèn)題并落實(shí)整改意見(jiàn)，確保高校資金資產(chǎn)的安全完整。第三，外部監(jiān)督也是一種手段。外部審計(jì)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督才更加有力，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)外部的合理監(jiān)督下更為規(guī)范，內(nèi)部控制制度在內(nèi)外合力評(píng)價(jià)中才能不斷完善。

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