丁媛

摘 要 在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制審計是一個關鍵的業(yè)務領域，保證其有效開展能促進內(nèi)部控制的高效化與完善化。高校實施內(nèi)部控制的審計工作，是制衡權利的一種可行途徑，能保證高校實現(xiàn)有效問責、高校廉政和依法辦事的治理目的。本文主要介紹了高校內(nèi)部控制的特點，分析高校在內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，并針對這些問題提出有效的應對措施。

關鍵詞 高校 內(nèi)部控制 審計

一、引言

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制工作實施審計的活動，我國高校一直對建立有效的內(nèi)部控制體制比較關注。在經(jīng)濟發(fā)展中，高校的規(guī)模、管理理念、方式都有較大的變化，為此必須積極開展內(nèi)部控制審計工作，以提高高校的管理水平和科研能力。

二、高校實施內(nèi)部控制審計的意義

高校實施內(nèi)部控制審計的目的，主要是高校的內(nèi)部審計單位要完善高校的內(nèi)部控制體制，審計工作的職能是著重監(jiān)督內(nèi)部控制體制的具體情況。內(nèi)部控制審計的開展代表高校在實際發(fā)展和運營中加強了對內(nèi)部的管理，充分發(fā)揮監(jiān)督機制對高校發(fā)展的作用，保證高校資金使用的有效性，加強識別風險和控制風險的能力。

三、高校內(nèi)部控制審計中存在的問題

（一）實施內(nèi)部控制審計的機制不規(guī)范

一些高校為了做好內(nèi)部控制審計工作制定了規(guī)范化制度，但一些高校并沒有引起重視，造成開展內(nèi)部控制審計工作時對審計人員的專業(yè)判斷、知識經(jīng)驗等過度依賴。在工作制度不規(guī)范、缺乏可行性的情況下，開展內(nèi)部控制審計工作就缺少有效的參照，有可能遺漏功能測試與業(yè)務測試，內(nèi)部控制審計無法確保自身的權威性與獨立性，造成內(nèi)部控制審計形式化，達不到高校的標準化要求。

（二）高校內(nèi)部控制審計的評價體系不完善

開展內(nèi)部控制審計工作的主要目的是，檢測內(nèi)部控制是否健有效全。如今，我國還沒有制定評價高校內(nèi)部控制的標準，審計人員無法實施規(guī)范化、準確化的審計評價。在進行高校內(nèi)部控制審計時，只能參考內(nèi)部審計實務指南中有關內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，而且要依據(jù)內(nèi)部控制的五種要素審計高校的主要活動，包括內(nèi)部監(jiān)督、信息和溝通、控制活動、管理風險、控制環(huán)境等。然而在審計工作中，沒有分析評價控制的環(huán)境等，也未構建評價的全面化指標體系。[1]內(nèi)部控制審計主要為嵌入式，在財務管理的內(nèi)部控制方面較為集中，但沒有對學生和教學管理作出評價。另外，審計水平也存在一定問題，比如沒有劃定重大缺陷的標準，沒有劃分內(nèi)控缺陷的指導性意見等。

（三）高校欠缺開展內(nèi)部控制審計的專業(yè)人才

在開展內(nèi)部控制審計工作中，內(nèi)部審計人員必不可少，其專業(yè)素質(zhì)和能力與內(nèi)部控制審計的開展效果有直接關系。高校在開展內(nèi)部控制審計方面欠缺專業(yè)的內(nèi)部審計人員，不能明確內(nèi)部控制的審計重點，受限于高校管理層、權力機關的管理，達不到審計要求，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督作用，審計無法實現(xiàn)管理和約束高校的作用。

四、高校應對內(nèi)部控制審計問題的對策

（一）構建領導體制，落實內(nèi)部控制的審計工作

內(nèi)部控制審計屬于系統(tǒng)化、全面化的工作，要想順利開展這項工作，就要構建內(nèi)部控制的規(guī)范化機制。也就是構建將黨政主要領導作為負責人、責任有關部門起主要作用、有關部門開展協(xié)調(diào)工作的內(nèi)部控制工作機制，確定高校各部門的具體工作權限和工作職責，比如后勤管理、教學管理、人事管理、資產(chǎn)管理、科研管理、學生管理、工程管理、財務管理、紀檢監(jiān)察和審計等部門。這種工作機制的實現(xiàn)需要建立內(nèi)部控制的規(guī)范化領導小組。

（二）建立高校內(nèi)部控制審計評價的規(guī)范化體系

要想保證高校有效實施內(nèi)部控制審計，就要將內(nèi)部控制審計的評價指標作為實施審計工作的標桿。高校要建立內(nèi)部控制審計評價體制，就要將風險導向作為主要原則，建立的評價指標要具有一定的前瞻性。在制定評價指標時，一方面要結合當前內(nèi)部控制的情況，另一方面要在識別和評估風險的基礎上預測風險，從而構建有效的內(nèi)部控制評價指標。高校建立內(nèi)部控制審計的指標體系，其基礎是整理歸納和預測內(nèi)部控制的各種風險，依照內(nèi)部控制的五種要素，在考慮高校特點的基礎上，科學化地建立和動態(tài)化調(diào)整評價的指標體系。比如建立校園文化、建設制度、組織結構和運行機制等和控制環(huán)境有關的一級化審計指標，而在一級化審計指標之下建立考核教職工績效、激勵機制、勝任能力、劃分職權等二級審計指標。[2]

（三）加強對高素質(zhì)審計人員的培養(yǎng)

在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制審計工作中，都需要具有專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的審計人員。高校要想有效開展內(nèi)部控制的審計工作，提升審計工作的效率，必須加強對高素質(zhì)、高能力審計人員的培養(yǎng)。為此，高校可以一方面通過招聘選拔審計人才，另一方面通過線上、線下培訓增強現(xiàn)有審計人員的工作能力，從而提高審計工作隊伍的整體素質(zhì)，確保順利開展內(nèi)部控制審計工作。

五、結語

高校在建立內(nèi)部控制審計的工作體制中，要充分結合自身特點提高審計水平。通過構建領導體制，建立高校內(nèi)部控制審計評價的規(guī)范化體系等措施，落實內(nèi)部控制的審計工作，提高高校的內(nèi)部管理水平。

（作者單位為中央財經(jīng)大學）

參考文獻

[1] 王黎.當前高校內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].知識經(jīng)濟，2017（7）：152-153.

[2] 余燦，夏午寧.淺析新時期高校內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及完善對策 [J].今日中國論壇，2013（12）： 97-98.

[3] 時杰，唐嵐，張廷熙.高校內(nèi)部控制審計過程中存在的問題與改進對策探究[J].科技經(jīng)濟導刊，2017（32）.