費逸人

摘要：本文介紹了高校應(yīng)用數(shù)字化審計的四個案例，探討了高校進(jìn)行數(shù)字化審計的三個關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞：高校；數(shù)字化；內(nèi)部審計

2017年12月29日，教育部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》，要求高校加快推進(jìn)數(shù)字化審計方式。2014年10月9日《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中，已經(jīng)提到“加快推進(jìn)審計信息化”。2016年10月9日審計署《“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導(dǎo)意見》明確提出，“全面推廣‘總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計方式”?？梢灶A(yù)見高校將掀起一陣內(nèi)部審計信息化建設(shè)熱潮，但高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)容易陷入以下誤區(qū)：沒有詳細(xì)測評各高校的實際情況，一哄而上；只重視信息系統(tǒng)建設(shè)，輕視數(shù)據(jù)分析；僅將購買內(nèi)部審計系統(tǒng)軟件當(dāng)成內(nèi)部審計信息化建設(shè)等。因此，本文著重探討了以下兩個問題：高校數(shù)字化審計怎么審？高校怎樣才能進(jìn)行數(shù)字化審計？

一、如何進(jìn)行高校數(shù)字化審計

本人分析了十多年高校內(nèi)部審計工作中的典型案例，選取下列四個具有代表性的案例進(jìn)行介紹。

1.分析單一數(shù)據(jù)的絕對值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)絕對值偏高或偏低的情況。為加強(qiáng)私車公用車輛汽油費的管理，本校財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫設(shè)置了車牌號字段，每筆汽油費支出都要對應(yīng)到相應(yīng)的車牌號碼。審計學(xué)校汽油費使用情況時，通過數(shù)據(jù)透視各個車牌號的汽油費總金額，再按總金額大小排序，發(fā)現(xiàn)個別車牌號對應(yīng)的汽油費總金額偏高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)某個車牌號在2015年全年的汽油費超過10萬元，且存在一天加油200多升、金額達(dá)到1800元的情況。事后車主承認(rèn)汽油費報銷存在問題。本案例非常簡單，但完整的演繹了怎么進(jìn)行數(shù)字化審計：先總體分析各車牌號的汽油費使用情況，發(fā)現(xiàn)個別車牌號對應(yīng)的汽油費總金額偏高的疑點，再分散核實這幾個車牌號對應(yīng)的汽油費數(shù)據(jù)，最后精確定位某一車牌號存在汽油費報銷問題。

2.分析單一數(shù)據(jù)的相對值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)占總體數(shù)據(jù)的比例偏高或偏低的情況。本校財務(wù)系統(tǒng)有專門的費用代碼核算餐費，審計學(xué)校餐費使用情況時，通過把每筆餐費對應(yīng)到每位老師的每個項目，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)透視，再進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)某位老師某個項目在2013年的餐費支出占總支出的比例達(dá)到49.7%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)該項目總經(jīng)費80萬元，其中報銷餐費25.9萬元；2013年該項目總支出16.5萬元，其中報銷餐費8.2萬元。事后，該項目負(fù)責(zé)老師承認(rèn)餐費報銷存在問題。

3.分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情況。2012年審計學(xué)校水電管理部門時，該部門使用的水電收費業(yè)務(wù)系統(tǒng)比較老舊，不具備統(tǒng)計功能，無法直接得到水電費的應(yīng)收金額和實收金額。審計人員抓住水表、電表刻度的變化是真實的這一要點，通過導(dǎo)出業(yè)務(wù)系統(tǒng)刻度數(shù)據(jù)，分析各個水表、電表刻度變化、倍率、水電收費標(biāo)準(zhǔn)，計算得出水電費應(yīng)收金額，再與財務(wù)系統(tǒng)的實收金額比較，重點關(guān)注校外單位使用學(xué)校水電設(shè)施的情況，發(fā)現(xiàn)截至2012年8月底，校外單位欠繳水電費271.86萬元，而學(xué)校已向供電單位繳納該部分水電費。高校財務(wù)核算實行收付實現(xiàn)制，且財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)大多不相關(guān)聯(lián)，因此存在許多財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)的情況，審計時需要特別關(guān)注。

4.分析多個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查多個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在矛盾的情況。審計某項目時，審計人員通過數(shù)據(jù)分析抽取會計憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆餐費支出憑證后附某一校外餐館的一張發(fā)票、兩張菜單，菜單上分別注明是6月6日、6月8日晚餐。兩張菜單用餐人數(shù)都是160人，費用都是23982元，人均消費都是149.89元。審計人員調(diào)取了該筆餐費相對應(yīng)的會議日程以及在校內(nèi)某賓館的會議費明細(xì)資料。從會議日程上看，該次會議在6月8日中午午餐后結(jié)束；從會議費明細(xì)資料看，未發(fā)現(xiàn)6月8日下午有會議室使用記錄，兩項資料都證明當(dāng)天下午沒有會議活動，因此6月8日晚上不可能存在校外餐館會議用餐事項。詢問經(jīng)辦人員，解釋說可能是校外餐館寫錯日期了，第二張菜單應(yīng)當(dāng)是6月7日的晚餐。但是經(jīng)辦人員的解釋與實際情況不符，賓館會議費明細(xì)中已經(jīng)包括了6月7日的晚餐費用，不可能同時既在校外餐館用餐又在校內(nèi)賓館用餐。分析會議費明細(xì)資料時還發(fā)現(xiàn)會議用餐人數(shù)從6月6日中午的122人逐步減少至6月8日中午的75人，因此即使6月8日晚上在校外餐館用餐，用餐人數(shù)也不可能有160人，存在虛報用餐人數(shù)的嫌疑。

二、高校怎樣才能進(jìn)行數(shù)字化審計

數(shù)字化審計的核心是數(shù)據(jù)分析，作為一名審計人員，本人認(rèn)為高校內(nèi)部審計要做到以下幾點，才能進(jìn)行數(shù)字化審計。

（1）要有數(shù)據(jù)可取，是指高校各部門必須正常使用信息化系統(tǒng)。數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計工作的基礎(chǔ)，如果各部門提供不了數(shù)據(jù)，或提供的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，數(shù)字化審計就無從談起，比如前面汽油費的案例，如果財務(wù)部門沒有錄入車牌號，就無法按車牌號進(jìn)行分析。因此高校信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)既要滿足業(yè)務(wù)管理需要，也要滿足信息化審計的需要。

（2）要能拿到數(shù)據(jù)，是指內(nèi)審部門能及時準(zhǔn)確地取得校內(nèi)各部門信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。因此，高校各信息系統(tǒng)要為內(nèi)部審計預(yù)留數(shù)據(jù)接口，或為內(nèi)部審計部門開通數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，或在內(nèi)部審計部門有需要時能及時提供所需數(shù)據(jù)。前面會議餐費的例子中，內(nèi)審部門就是通過取得校內(nèi)賓館關(guān)于此次會議的詳細(xì)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)了問題。

（3）要能分析數(shù)據(jù)，是指數(shù)據(jù)的分析離不開優(yōu)秀的審計人員。因此高?？梢哉衅妇▽徲嫎I(yè)務(wù)和信息技術(shù)的審計人員；也可以支持現(xiàn)有審計人員參加信息技術(shù)方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)精通審計業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型審計人才，使審計團(tuán)隊具備數(shù)據(jù)化審計能力。

三、結(jié)束語

數(shù)字化審計可以簡單，也可以復(fù)雜。高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)簡單、數(shù)據(jù)量少，與審計署無法相比。因此高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)要與高校的實際情況相適應(yīng)，數(shù)字化審計也要因地制宜地開展，以提高內(nèi)部審計能力為落腳點，服務(wù)于學(xué)校發(fā)展。

（責(zé)任編輯：何卉）