宋衛(wèi)華

[摘 要] 在會計核算過程中，財產(chǎn)清查是較為重要的一種會計核算方法，也是內(nèi)部控制過程中較為重要的一個部分。只有確保了財產(chǎn)清查的質(zhì)量才能實現(xiàn)清查的目的，所以說在實際財產(chǎn)清查過程中，一定要確保流程的合理科學(xué)性，并且還需要在完成清查之后按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

[關(guān) 鍵 詞] 財產(chǎn)清查；賬務(wù)處理；會計核算

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）17-0130-02

財產(chǎn)清查作為企業(yè)會計核算方法中較為重要的構(gòu)成，其主要的目的就是為了查明實存數(shù)和賬存數(shù)是否相符，在實際清查過程中主要是對往來款項、實物資產(chǎn)以及貨幣資金等方面進(jìn)行核對和盤點，以此來明確實存數(shù)。由此可見，企業(yè)要想準(zhǔn)確地掌握本企業(yè)財產(chǎn)情況，確保會計資料的可靠性和準(zhǔn)確性，就必然要做好財產(chǎn)清查這一項工作，因為只有這樣才能確保企業(yè)賬實相符。

一、財產(chǎn)清查的重要性

（一）能夠確保會計核算資料的準(zhǔn)確性

財產(chǎn)清查主要就是對各項財產(chǎn)實有數(shù)進(jìn)行調(diào)查，然后以此來明確使用數(shù)額與賬面數(shù)額之間所存在的差異，及時查找發(fā)生這一現(xiàn)象的原因，然后對賬面記錄進(jìn)行及時調(diào)整，這樣就能實現(xiàn)賬面和實際相符的情況，確保會計核算資料的準(zhǔn)確性和可靠性，為財務(wù)工作人員提供最為真實的報表數(shù)據(jù)。

（二）能夠挖掘財產(chǎn)物資潛力

企業(yè)在實施財產(chǎn)清查的過程中，還能很好地掌握各項財產(chǎn)物資使用以及儲備情況，在這一過程中，如果發(fā)現(xiàn)有儲備不足或積壓、呆滯及不配套等現(xiàn)象，就可以及時對其進(jìn)行處理，這樣就能將財產(chǎn)物資潛力最大限度地挖掘出來，讓所有物資的使用效能都能夠得到有效的發(fā)揮，同時也能加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（三）能夠保護(hù)財產(chǎn)物資安全

在實施財產(chǎn)清查工作的過程中，我們還可以對不同財產(chǎn)物資領(lǐng)退、收發(fā)以及保管等情況進(jìn)行有效的查明，這樣只要是出現(xiàn)不必要的浪費或者是貪污盜竊等現(xiàn)象，我們也能夠及時發(fā)現(xiàn)，這樣就能夠有效地保護(hù)財產(chǎn)物資安全。

（四）促進(jìn)相關(guān)法律的落實和執(zhí)行

在實施財產(chǎn)清查工作的時候，就能夠?qū)ζ髽I(yè)是否有定期繳稅、遵守財經(jīng)紀(jì)律以及結(jié)算制度等情況進(jìn)行查明，這樣能夠在無形之中讓企業(yè)自覺地遵守相關(guān)法律，促進(jìn)相關(guān)法律的落實以及執(zhí)行，同時也能減少企業(yè)壞賬損失。

二、財產(chǎn)清查的流程

在進(jìn)行財產(chǎn)清查的過程中，其主要有以下幾個流程：

（一）清查準(zhǔn)備階段

這一階段主要有兩項重點工作：（1）組織準(zhǔn)備。在進(jìn)行財產(chǎn)清查之前，應(yīng)該構(gòu)建出相關(guān)工作小組，主要是由單位負(fù)責(zé)人、專業(yè)人員、會計工作人員以及職工代表參與其中；然后還需要結(jié)合企業(yè)單位實際情況來制定出具體的財產(chǎn)清查方案，配備專門的清查人員，同時還需要組織清查人員對相關(guān)法律知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，以此來確保工作的有序開展。（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。會計部門領(lǐng)導(dǎo)人員以及工作人員需要將總賬和明細(xì)分類賬等相關(guān)賬戶都仔細(xì)地登記下來，確認(rèn)無誤，以此來為之后的財產(chǎn)清查工作提供可靠的數(shù)據(jù)支持。另外，對銀行存款、借款以及結(jié)算款項也需要獲得相應(yīng)的賬單，方便之后的查對。

（二）開展清查階段

在開展財務(wù)清查的過程中，需要做到以下兩個方面：第一方面，在清查過程中可以按照“先數(shù)量，后質(zhì)量”這一原則來對相關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對和清查。另一方面，在清查過程中，實物保管人員一定要在清查現(xiàn)場，并且積極參與到清查盤點工作當(dāng)中，清查盤點結(jié)果可以交由專門的清查工作人員，讓其填寫相應(yīng)的“盤存單”，而且在填寫的過程中要對各項財產(chǎn)物資名稱、編號、規(guī)格、單價、金額等方面進(jìn)行詳細(xì)的記錄，在記錄完成之后清查人員以及實物保管人員都需要分別進(jìn)行簽字蓋章。

（三）分析處理階段

在財務(wù)清查完成之后，會計部門還需要按照“盤存單”上的記錄對所列物資實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存記錄進(jìn)行核對，并且編制相應(yīng)的實存賬存對比表，以此來明確財產(chǎn)物資具體的數(shù)額或者是虧損的數(shù)額。

三、財產(chǎn)清查及賬務(wù)處理

（一）財產(chǎn)清查方式

1.貨幣資金清查方式

在對貨幣資金進(jìn)行清查的過程中，其主要有以下幾種類型：（1）庫存現(xiàn)金。對這一種財產(chǎn)的清查，主要是借助于實地盤點的方式來明確庫存現(xiàn)金實存數(shù)，之后再將其和庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額進(jìn)行核對，以此來查證是否和實存數(shù)相符。在進(jìn)行清查的過程中，出納人員一定要在現(xiàn)場，并且還需要對賬簿記錄以及收付款憑證進(jìn)行仔細(xì)的審核，以此來檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)究竟是否真的合法合理，同時才能準(zhǔn)確地知道賬面和實際是否相符。除此之外，在清查過程中相關(guān)人員還需要就企業(yè)是否存在庫存現(xiàn)金挪用或者是借給他人的現(xiàn)象，看看是否存在“白條”收據(jù)抵庫現(xiàn)象；還有是否存在坐支庫存現(xiàn)金以及是否存在超過銀行核定限額的庫存現(xiàn)金未及時送存開戶銀行等現(xiàn)象。（2）銀行存款。對這一類財產(chǎn)的清查，主要是使用賬目核對的方式來進(jìn)行財產(chǎn)清查，在和銀行進(jìn)行賬目核對之前，相關(guān)工作人員應(yīng)該先將清查之前的所有銀行存款收、付款業(yè)務(wù)登記人賬進(jìn)行全部的清查，一旦在這一過程中發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬等現(xiàn)象則需要及時對其進(jìn)行更正處理；然后才能將其和銀行送過來的賬單進(jìn)行核對，看是否存在未達(dá)賬項。若存在未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，以檢查銀行存款余額是否正確。

2.往來款項清查方式

在財產(chǎn)清查過程中往來款項清查也是較為重要的一個部分，其主要包含各種預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款以及應(yīng)付賬款等。對這一類型的財產(chǎn)清查，通常情況下我們會使用函證核對法來進(jìn)行清查，在具體清查過程中會逐戶編制一式兩聯(lián)的“往來款項對賬單”，然后將其送到相關(guān)單位來進(jìn)行核對。在財產(chǎn)清查過程中，如果清查單位在接受對方退還賬單的時候發(fā)現(xiàn)了余額不相符的現(xiàn)象，就需要及時編制“往來結(jié)算款項清查報告表”，并且標(biāo)記出為什么會產(chǎn)生這一現(xiàn)象，同時提出具體的解決措施。

3.實物財產(chǎn)清查方式

在對實物財產(chǎn)進(jìn)行清查的過程中，經(jīng)常會使用到的方式主要有以下幾種，其分別是抽樣盤存法、實地盤點法、外調(diào)核對法以及技術(shù)推算法。在進(jìn)行實物財產(chǎn)清查的過程中，清查憑證在整個工作中也有著十分重要的價值，因為做好這一項工作能夠準(zhǔn)確地找出和實際不符的財產(chǎn)物資，這樣我們就能及時對其原因進(jìn)行分析，以此來確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而確保清查效果。

（二）賬務(wù)處理方式

1.財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟

在完成財產(chǎn)清查之后，還需要做到以下兩點：首先，在審批之前要做好賬務(wù)處理工作。會計工作人員在工作的時候，其能夠依照財產(chǎn)清查所得到的原始憑證，來將之前調(diào)查過程中所得到的財產(chǎn)物資盤虧、盤盈以及損失等數(shù)據(jù)資料進(jìn)行編制，將其制作為相應(yīng)的記賬憑證，這樣就能最大限度地保障賬面和現(xiàn)實的相符性。其次，在審批之后也需要做好賬務(wù)處理工作。在完成上述操作之后，相關(guān)人員可以將所編制好的報表信息上交給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員，這個時候領(lǐng)導(dǎo)人員就能發(fā)表自身處理意見，而會計人員則以其意見以及規(guī)章制度編制出相應(yīng)的記賬憑證，同時結(jié)合問題產(chǎn)生的不同原因來進(jìn)行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理以及賬簿登記工作。

2.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬戶設(shè)置

為了確保財產(chǎn)清查工作的有效實施，有效查明企業(yè)在發(fā)展過程中所出現(xiàn)的現(xiàn)金以及實物財產(chǎn)盤虧、盤盈以及毀損等現(xiàn)象，還應(yīng)該設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，通過這一賬戶來做好總分類核算工作?！按幚碡敭a(chǎn)損益”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其主要的作用就是對各種財產(chǎn)出現(xiàn)的盤虧、盤盈以及毀損等情況進(jìn)行核算和處理，“待處理財產(chǎn)損益”賬戶借方需要將財產(chǎn)清查過程中已經(jīng)查明的待處理財產(chǎn)盤虧和損失數(shù)進(jìn)行登記，而貸方在這一過程中則需要將待處理財產(chǎn)的盤盈數(shù)進(jìn)行登記。一旦查明原因之后，待處理財產(chǎn)的盤虧、盤盈和損失數(shù)應(yīng)該分別從借方和貸方轉(zhuǎn)銷。企業(yè)清查過程中所出現(xiàn)的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損都應(yīng)該在期末結(jié)賬前處理好，所以“待處理財產(chǎn)損益”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

3.財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

（1）財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

在對資產(chǎn)進(jìn)行盤盈的過程中，首先需要按照相關(guān)對頂來對實物賬戶進(jìn)行調(diào)整，同時還需要核銷“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。例如，我們需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤盈，同時還需要借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計折舊”以及“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。另外，還需要對各種材料應(yīng)借記“原材料”賬戶以及貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶等多方面進(jìn)行盤盈。如果待處理意見經(jīng)過批準(zhǔn)之后，就需要借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時貸記相關(guān)賬戶。

例如：在進(jìn)行財產(chǎn)清查的過程中，現(xiàn)金長款假設(shè)是200元的話，在對其進(jìn)行財務(wù)處理的時候就可以采用以下方式來進(jìn)行：

借：庫存現(xiàn)金 200.00

貸：待處理財產(chǎn)損益 200.00

經(jīng)查：上述現(xiàn)金長款是少付王某款項，在經(jīng)過批準(zhǔn)之后需要補(bǔ)付王某，具體財務(wù)處理結(jié)果如下：

借：待處理財產(chǎn)損益 200.00

貸：其他應(yīng)付款—王某 200.00

（2）財產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

在對各項資產(chǎn)進(jìn)行盤虧的時候，依然還是需要按照之前所規(guī)定的來對實物賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，借記“待處理財產(chǎn)損益”以及“累計折舊”賬戶，同時貸記“固定資產(chǎn)”“原材料”等賬戶。在核銷經(jīng)過批準(zhǔn)之后，對那些屬于固定資產(chǎn)盤虧的，借記“營業(yè)處支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；假設(shè)是屬于一般經(jīng)營損失的，則需要借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；如果是屬于某責(zé)任人或保險公司賠償?shù)模瑒t需要借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。

例如，在進(jìn)行財產(chǎn)清查的過程中，如果出現(xiàn)了盤虧某材料3000元的現(xiàn)象，則可以對其進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損益 3000.00

貸：原材料—某材料 3000.00

在經(jīng)過審核之后，我們發(fā)現(xiàn)上述盤虧材料1000元為自然損失，而另外2000元則是保管人員李某所造成的損失，所以也就需要由其承擔(dān)賠償。具體賬務(wù)處理方式如下：

借：管理費用 1000.00

其他應(yīng)收款—李某 2000.00

貸：待處理財產(chǎn)損益 3000.00

總之，企業(yè)在實際發(fā)展過程中，要想確保自身財產(chǎn)的完整性，抑或者是對會計信息的可靠性進(jìn)行檢驗，都需要構(gòu)建出較為完善的財產(chǎn)清查制度，由專人進(jìn)行財產(chǎn)清查工作，以此來確保會計核算賬面資料和實際相符，從而確保企業(yè)財產(chǎn)的安全性?？傊敭a(chǎn)清查以及掌握處理有著十分重要的作用，對企業(yè)能否健康可持續(xù)發(fā)展有著顯著的影響。

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