□ 張炳慧 黃 霞

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。其意義在于保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)該核實(shí)情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。具體賬務(wù)處理流程如下：

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行分類核算。

1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（1）甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余100元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100

（2）經(jīng)反復(fù)核查，上述庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款無法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

2.庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

（1）甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款300元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300

（2）經(jīng)查，上述庫(kù)存現(xiàn)金短缺中120元應(yīng)由出納張三賠償，另外180元無法查明原因。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款—張三 120

管理費(fèi)用 180

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300

（3）收到上述出納賠償?shù)膸?kù)存現(xiàn)金120元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 120

貸：其他應(yīng)收款—張三 120

3.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（1）甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料5千克，該材料的實(shí)際成本為每千克50元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料—甲材料 250

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250

（2）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 250

貸：管理費(fèi)用 250

（3）甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧乙材料100千克，實(shí)際總成本1000元，丙材料毀損50千克，實(shí)際總成本500元 。經(jīng)查乙材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)耗；丙材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料120元，應(yīng)向保管人員李四索賠100元，尚未收到保管人員賠款。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 500

貸：原材料—乙材料 1000

—丙材料 500

經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷盤虧的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 1 280

其他應(yīng)收款—李四 100

原材料—丙材料 120

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500

4.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置成本為5000元，假定不考慮增值稅和遞延所得稅等因素。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。甲公司在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—×××設(shè)備 5000

貸：以前年度損益調(diào)整 5000

5.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原價(jià)4500元，已提折舊1710元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2790

累計(jì)折舊 1710

貸：固定資產(chǎn)—×××設(shè)備 4500

經(jīng)批準(zhǔn)，列作營(yíng)業(yè)外支出。轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 2790

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2790

6.結(jié)算往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

甲公司在清查中，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)2000元，乙公司已不存在，應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)無法支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付款—乙公司 2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

甲公司在清查過程中，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收丙公司的款項(xiàng)1000元，經(jīng)確認(rèn)已經(jīng)無法收回。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—壞賬損失 1000

貸：應(yīng)收款—丙公司 1000