□ 董世峰

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，如何將村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)管理從村民委員會(huì)賬務(wù)管理中分離出來，獨(dú)立進(jìn)行集體資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)、投資、處置、分配等，顯得十分重要。筆者所在地區(qū)從2017年起已有一些村探索賬務(wù)分離，截至目前，全市賬務(wù)分離的村占90%以上。根據(jù)工作中接觸到的村級(jí)實(shí)踐，嘗試對(duì)賬務(wù)分離步驟進(jìn)行總結(jié)，并詳細(xì)說明，不妥之處，請(qǐng)同行批評(píng)指正。

一、準(zhǔn)備階段

1.年終軋賬。該項(xiàng)工作一般在12月中旬開展，根據(jù)每名會(huì)計(jì)所承擔(dān)的核算村個(gè)數(shù)多少，確定開始時(shí)間。如果每位會(huì)計(jì)核算的村個(gè)數(shù)較多的話，可以在11月中旬開始軋賬。

2.清產(chǎn)核資。按照清產(chǎn)核資的原則、方式和內(nèi)容進(jìn)行，對(duì)賬內(nèi)賬外集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實(shí)，建立各類資產(chǎn)明細(xì)表。即將資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)等類別。財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人要組織會(huì)計(jì)、出納和資產(chǎn)管理人員對(duì)村集體所有資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；對(duì)各項(xiàng)往來、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行當(dāng)面核實(shí)或信函核實(shí)，債權(quán)人、債務(wù)人、會(huì)計(jì)人員及參與清理核實(shí)人員要在清理表冊(cè)上簽字。

3.調(diào)賬。對(duì)賬賬不符、賬表不符、賬據(jù)、賬證不符的，已找到原因的，分清責(zé)任，依財(cái)務(wù)管理制度和程序進(jìn)行調(diào)賬、核銷或補(bǔ)記，做到“賬實(shí)、賬賬、張表、賬冊(cè)、賬證”五相符。

4.收益分配。將本年所有成本類、損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年收益科目，按照村民大會(huì)討論通過的分配原則進(jìn)行分配，原則上本年收益全部分完。收益分配后除資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類科目有余額外，成本類、損益類科目將無余額。

二、明確核算范圍

根據(jù)村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織職能職責(zé)不同，對(duì)集體資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)、投資、處置的側(cè)重點(diǎn)不同，村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍有所不同。

村委會(huì)核算側(cè)重點(diǎn)在于村級(jí)公益性資產(chǎn)（含資金）和公益性事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目及其建成資產(chǎn)、用于管理辦公性資產(chǎn)的管理和維護(hù)；為改善村民生產(chǎn)生活環(huán)境而投入各項(xiàng)資金（綠化、硬化、亮化、水、電、交通設(shè)施、健身設(shè)施等）；重大災(zāi)害、疫情資金支出；新農(nóng)村建設(shè)而投入的人力、物力，如：集體股部分的紅利；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金（公益事業(yè)費(fèi)），如：辦公費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等；專項(xiàng)工程的政府扶持資金（公益性專項(xiàng)工程補(bǔ)助資金），如：廁所革命補(bǔ)助資金，村內(nèi)戶外公益性事業(yè)建設(shè)一事一議籌資籌勞資金及財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金，新農(nóng)村建設(shè)補(bǔ)助資金；社會(huì)捐贈(zèng)資金，如收到的疫情捐款捐物。

村集體經(jīng)濟(jì)組織核算的側(cè)重點(diǎn)在于集體經(jīng)濟(jì)組織的資金、資產(chǎn)、資源的經(jīng)營(yíng)、投資、處置等方面的收支。主要包括：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、資源的經(jīng)營(yíng)收益及其經(jīng)營(yíng)支出；集體資金投資收益；處置資產(chǎn)變現(xiàn)收入；開發(fā)建設(shè)及專項(xiàng)工程爭(zhēng)取的專項(xiàng)補(bǔ)助資金（一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)）；土地征占用補(bǔ)償收入；存款利息收入；專項(xiàng)試點(diǎn)資金、專項(xiàng)扶持資金及其形成資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)收入和支出等；為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)組織而支付的各種辦公費(fèi)用；稅金、管理人員工資；經(jīng)營(yíng)性支出；成員收益分配、社會(huì)救災(zāi)、捐助支出等。

三、建立賬套和賬戶

按照1個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組織1套賬套的原則，分別建立村集體經(jīng)濟(jì)組織新賬套。集體經(jīng)濟(jì)組織要按照已注冊(cè)登記的集體經(jīng)濟(jì)組織名稱，重制集體經(jīng)濟(jì)組織公章，憑集體經(jīng)濟(jì)組織公章、章程、法定代表人及會(huì)計(jì)、出納等私章，到當(dāng)?shù)劂y行或信用社開設(shè)村集體經(jīng)濟(jì)組織專門的存款賬戶，用于村集體經(jīng)濟(jì)組織資金核算和管理。

四、分賬、建新賬

按照經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)納入村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套內(nèi)核算，非經(jīng)營(yíng)公益性資產(chǎn)納入村委會(huì)賬套內(nèi)核算的原則，短期投資和長(zhǎng)期投資以及產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)全部劃歸村股份經(jīng)濟(jì)合作社核算；負(fù)債類如債權(quán)債務(wù)、應(yīng)付款按照資金用途對(duì)余額進(jìn)行分割；對(duì)所有者權(quán)益類科目按照資金來源及形成積累來源，據(jù)實(shí)分割?？煞峙滟Y金按照來源和使用后結(jié)余情況，分別劃歸村委會(huì)或集體經(jīng)濟(jì)組織所有，分別管理繼續(xù)使用。

在33個(gè)會(huì)計(jì)科目中，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、庫存物資、內(nèi)部往來、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、在建工程、短期借款、長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、一事一議資金、資本、公積公益金等科目，據(jù)實(shí)分割；短期投資、牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資這些科目余額，全部劃歸集體經(jīng)濟(jì)組織；其他科目余額均為零。特殊情況：

（1）“一事一議資金”余額，可以分在村委會(huì)賬套，也可分賬村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套，按照一事一議籌資籌勞建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)來劃分。如果建設(shè)項(xiàng)目的主要用途是村公益事業(yè)性質(zhì)的，如籌資籌勞建村水泥路的，資金結(jié)余應(yīng)該劃到村委會(huì)賬套內(nèi)，如果籌資籌勞建設(shè)項(xiàng)目主要用途是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，如建機(jī)電提灌站，則應(yīng)劃到村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套內(nèi)核算。

（2）對(duì)村日間照料中心資產(chǎn)，視作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，原來未納入賬內(nèi)核算的，本次分賬要納入村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套內(nèi)核算。

（3）對(duì)原來沒有納入經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算范圍的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，如：山坪塘、田間生產(chǎn)用水泥便道、渠系等，要建立清單和臺(tái)賬，落實(shí)專門管理和養(yǎng)護(hù)人員，今后取得的經(jīng)營(yíng)性收益或資產(chǎn)處置收益，納入村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套內(nèi)。

（4）對(duì)村辦公室、村衛(wèi)生室（國(guó)家全額撥款修建）、健身器材及設(shè)施、文化室及圖書等納入村委會(huì)賬套內(nèi)固定資產(chǎn)核算，對(duì)賬外的公益性非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，如村道水泥路等，要建立明細(xì)臺(tái)賬，由村委會(huì)落實(shí)專人管護(hù)。

（5）對(duì)貧困村的產(chǎn)業(yè)扶持基金，根據(jù)四川省相關(guān)規(guī)定，在脫貧攻堅(jiān)任務(wù)完成后，貧困村產(chǎn)業(yè)扶持基金可以將部分基金和貧困戶不愿意貸的結(jié)余資金部分用于發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)。從這個(gè)方面來看，經(jīng)營(yíng)性性質(zhì)明確，應(yīng)該納入村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套內(nèi)核算。

（6）對(duì)光伏發(fā)電資產(chǎn)，建設(shè)的目的是為了增加集體經(jīng)濟(jì)收入，應(yīng)納入集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)核算。

（7）對(duì)內(nèi)部往來中，社員原雙提農(nóng)業(yè)稅歷年欠款，納入集體經(jīng)濟(jì)組織核算，其余納入村委會(huì)核算。

（8）對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)增收試點(diǎn)項(xiàng)目資金及其形成資產(chǎn)（包括產(chǎn)聯(lián)式合作項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政投資資金及其形成的資產(chǎn)），全部納入集體經(jīng)濟(jì)組織核算。

（9）對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織資源性資產(chǎn)，要分門別類建立好臺(tái)賬和清單，落實(shí)好管護(hù)人員，搞好開發(fā)利用，增加集體經(jīng)濟(jì)收入。在對(duì)外出租中，要簽訂書面租賃合同，明確各方權(quán)利義務(wù)，嚴(yán)防資產(chǎn)流失和毀損。

五、建立新賬

1.原賬套賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。原賬套可以作為村委會(huì)賬套使用，在將部分科目余額或科目余額中部分余額結(jié)轉(zhuǎn)到村集體經(jīng)濟(jì)組織新賬套中時(shí)，在摘要欄中寫“結(jié)轉(zhuǎn)村集體經(jīng)濟(jì)組織”。如現(xiàn)金科目余額為1100元，其中應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套的金額為500元，600元結(jié)轉(zhuǎn)到本賬套下年賬套的，則在本賬套年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)時(shí)，在摘要欄中寫明：“500元結(jié)轉(zhuǎn)村集體經(jīng)濟(jì)組織，600元結(jié)轉(zhuǎn)下年。”

2.村委會(huì)新賬套啟用。在啟用新賬套后，應(yīng)將上年科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年度對(duì)應(yīng)科目余額中。

3.村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套啟用。在啟用新賬套后，應(yīng)將原村委會(huì)賬套各科目年終余額結(jié)轉(zhuǎn)到本賬套中，在摘要欄寫明“原村委會(huì)轉(zhuǎn)來”字樣。

4.搞好試算平衡和人工檢查。一是村委會(huì)新賬套科目余額要進(jìn)行試算平衡和人工檢查，看錄入金額是否正確，錄入方向是否正確；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織新賬套科目余額試算平衡和人工檢查，看錄入金額是否正確，錄入方向是否正確；三是要將新村委會(huì)賬套和新村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套初始錄入后，對(duì)應(yīng)科目余額匯總金額與原村委會(huì)賬套結(jié)轉(zhuǎn)前科目余額是否一致；四是各賬套總賬科目余額與相應(yīng)明細(xì)科目余額合計(jì)數(shù)是否一致，登記方向是否一致。如有不一致，要查明原因，據(jù)實(shí)修正。