（四川省郫縣人民醫(yī)院 四川成都611730）

一、舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）舊制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下稱舊制度）中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊，但按賬面價(jià)值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置賬務(wù)處理。舊制度下購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目。

（四）舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型貴重設(shè)備報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，其變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

二、新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。自2012年1月1日起實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指：醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上 （不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備1 000元，專業(yè)設(shè)備1 500元）以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，反映固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗水平。提取折舊時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）新制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置處理。新制度下購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費(fèi)也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目;同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對(duì)固定資產(chǎn)處置的規(guī)定：固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行的出售轉(zhuǎn)讓、對(duì)不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、對(duì)遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行毀損清理、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資或捐贈(zèng)等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后，其賬面余額連同相關(guān)的累計(jì)折舊及待沖基金余額一并核銷。

一是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理”科目核算，該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入清理時(shí)應(yīng)分項(xiàng)處理。

二是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金和自有資金共同形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目。

五是清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。

六是固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記 “銀行存款”等科目，貸記 “固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目;應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失方賠償損失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目。

七是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目。

（五）固定資產(chǎn)對(duì)外投資的處理。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記 “長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會(huì)計(jì)處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

（二）固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

1.對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目;對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.對(duì)于新制度中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

3.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（三）修購(gòu)基金的銜接處理。原賬中“專用基金——修購(gòu)基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進(jìn)建議

新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式，筆者認(rèn)為可以將新制度實(shí)施前后購(gòu)入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。1.處置時(shí)：借記“固定資金產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按原固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目。此會(huì)計(jì)分錄執(zhí)行會(huì)計(jì)處理一貫性原則，將2012年執(zhí)行舊制度前購(gòu)入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時(shí)固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時(shí)同時(shí)沖減。實(shí)際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記 “固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目。

（二）處置新制度實(shí)施后購(gòu)入的固定資產(chǎn)

1.處置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目。

3.固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額”科目。

（三）修購(gòu)資金的處理。新制度執(zhí)行前提取的修購(gòu)基金轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，值得探討，如轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，“累計(jì)折舊”科目余額只反映2012年1月1日以后提取的折舊，固定資產(chǎn)賬面凈值額也不準(zhǔn)確，在報(bào)廢新制度執(zhí)行前購(gòu)入的貴重固定資產(chǎn)時(shí)，有可能由于提取折舊金額低，原提取的修購(gòu)基金未轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”而轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，該資產(chǎn)與累計(jì)折舊的差額最后計(jì)入“其他支出”對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響較大，如果全部沖累計(jì)折舊，則累計(jì)折舊有可能沖成負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”是否更恰當(dāng)。