（浙江金融職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系 浙江杭州310018）

商業(yè)銀行外部審計(jì)是指商業(yè)銀行依法委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)銀行年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并對(duì)銀行報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。它能改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，進(jìn)而提高中央銀行的監(jiān)管水平和質(zhì)量。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式會(huì)隨之轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)規(guī)模以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度都發(fā)生了深刻的變化。首先，商業(yè)銀行外部審計(jì)目標(biāo)需要重新定位，審計(jì)重心有所轉(zhuǎn)變，從一開始的檢查銀行財(cái)務(wù)開支到檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到新時(shí)期的重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重心的上移、前移使得商業(yè)銀行外部審計(jì)模式也應(yīng)隨之創(chuàng)新。其次，在互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊下，作為傳統(tǒng)金融代表的商業(yè)銀行為獲得客戶支持及獲得可持續(xù)發(fā)展，必須在組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)渠道、財(cái)富管理方式、財(cái)務(wù)信息載體及存儲(chǔ)方式等多方面進(jìn)行變革。當(dāng)商業(yè)銀行在自身經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生變革時(shí)，其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理模式也應(yīng)隨之發(fā)生改變，因此，在互聯(lián)網(wǎng)金融的影響下商業(yè)銀行外部審計(jì)需要突破傳統(tǒng)的外部審計(jì)模式，針對(duì)新出現(xiàn)問題進(jìn)行補(bǔ)救。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)重心前移，從傳統(tǒng)的以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。根據(jù)國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及我國(guó)2006年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的開放性使得商業(yè)銀行客戶信息、資金等安全性難以保障。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的推出使得許多交易在網(wǎng)上就能輕易完成，但這種虛擬的市場(chǎng)環(huán)境存在很大的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融促進(jìn)了我國(guó)商業(yè)銀行改革的同時(shí)增加了其信用風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)等，從而增加了財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

1.信用風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融依托網(wǎng)絡(luò)信用貸款逐漸占領(lǐng)信貸市場(chǎng)，客觀上要求商業(yè)銀行外部審計(jì)相應(yīng)調(diào)整，外在的形式促使商業(yè)銀行進(jìn)行相應(yīng)的改革，原先被拒之門外的小微企業(yè)，如今也能以相對(duì)較簡(jiǎn)化的審批流程享受企業(yè)貸款。同時(shí)，契合小微企業(yè)“短頻急”融資需求，一些商業(yè)銀行紛紛推出互聯(lián)網(wǎng)貸款產(chǎn)品，如工商銀行推出的“網(wǎng)貸通”，向眾多小微企業(yè)發(fā)放高額貸款，獲得相應(yīng)利息收入。但由于小微企業(yè)數(shù)量眾多、經(jīng)營(yíng)面廣、海量交易導(dǎo)致信息局部化、碎片化、分散化，同時(shí)小微企業(yè)尚未建立良好的企業(yè)征信系統(tǒng)，使銀行難以掌握企業(yè)的交易真實(shí)情況，難以有效甄別和防范風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)貸款到期后不能足額償還本息而給銀行造成損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。雖然商業(yè)銀行與純“線上”互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相比，目前還是以境內(nèi)或境外多家網(wǎng)點(diǎn)為依托，但隨著互聯(lián)網(wǎng)金融改革的推進(jìn)，商業(yè)銀行客戶金融服務(wù)和交易向線上尤其移動(dòng)終端遷移趨勢(shì)非常明顯，現(xiàn)在幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都可通過(guò)計(jì)算機(jī)完成。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)離不開網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)資源的開放性和共享性，使得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)病毒及網(wǎng)絡(luò)黑客極易侵入，它們對(duì)系統(tǒng)的故意破壞和攻擊將會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行和資金安全造成極大的危害。其次，商業(yè)銀行受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)限制，對(duì)于剛推出的互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品，內(nèi)部技術(shù)人員沒有經(jīng)過(guò)專門對(duì)該產(chǎn)品的培訓(xùn)，一旦操作不當(dāng)，會(huì)影響到整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)金融的運(yùn)行。同時(shí)，由于受到運(yùn)營(yíng)成本限制，互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)目前更多地為小微群體提供低成本標(biāo)準(zhǔn)化的金融服務(wù)及產(chǎn)品，一旦該產(chǎn)品支持的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)癱瘓會(huì)影響到眾多企業(yè)。如果遇到技術(shù)人員惡意篡改數(shù)據(jù)的行為更是會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)巨大的損失。

3.文化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)的靈魂，在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮重大的作用。在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，傳統(tǒng)金融中的穩(wěn)健和循規(guī)蹈矩的行業(yè)文化被打破，新媒體網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的沖擊，傳統(tǒng)操作流程過(guò)于簡(jiǎn)化，同時(shí)商業(yè)銀行過(guò)分強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新精神的企業(yè)文化，在這一過(guò)程中會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行不斷向企業(yè)內(nèi)部灌輸互聯(lián)網(wǎng)思維，提倡用互聯(lián)網(wǎng)思維做金融，提倡加快銷售渠道變革，深化自主產(chǎn)品創(chuàng)新。為滿足客戶方便、快捷，追求多樣化、差異化及個(gè)性服務(wù)的訴求，商業(yè)銀行不斷開發(fā)新系統(tǒng)、開設(shè)新平臺(tái)，而與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效性的測(cè)試來(lái)不及檢驗(yàn)。同時(shí)，為追求效率和創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)與管理等業(yè)務(wù)流程被大大簡(jiǎn)化。商業(yè)銀行從封閉走向開放，一味摒棄習(xí)慣和流程會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)復(fù)雜化、專業(yè)化，使得審計(jì)師進(jìn)行抽樣檢查的難度增大，審計(jì)面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因之一是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，即專業(yè)的審計(jì)人員與非專業(yè)人員之間存在信息不對(duì)稱。審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)從業(yè)人員有較高技術(shù)要求的專業(yè)服務(wù)，一般群眾很難理解其做出的專業(yè)判斷，一旦出現(xiàn)審計(jì)信息失真的情況，非從業(yè)人員很難判斷是合法審計(jì)信息失真還是非法審計(jì)信息失真。出現(xiàn)審計(jì)事故后，也很難判斷審計(jì)人員是否違背了審計(jì)準(zhǔn)則，是否存在違規(guī)或造假的行為。

在互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊下，審計(jì)內(nèi)外環(huán)境不穩(wěn)定因素增多，商業(yè)銀行審計(jì)的實(shí)施是以信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，數(shù)據(jù)化及信息化的環(huán)境下要求審計(jì)人員有更高的專業(yè)水平的同時(shí)，進(jìn)一步放大了審計(jì)專業(yè)人員與非專業(yè)人員的信息不對(duì)稱性，審計(jì)人員違反審計(jì)準(zhǔn)則提供失真的審計(jì)信息而不被發(fā)現(xiàn)的可能性加大，使得審計(jì)人員存在僥幸心理違反職業(yè)道德，為獲取自身利益而損害社會(huì)利益的可能性也加大。

2.審計(jì)人員技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)因素作為切入點(diǎn)，并在審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行分析和控制，因此對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷能力提出了較高的要求。如審計(jì)人員缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)及較高的專業(yè)技術(shù)水平就不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估。在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)化向電子化轉(zhuǎn)變。如一些商業(yè)銀行搭建的電商平臺(tái)，如工商銀行的“融e購(gòu)”，形成生活、信息、金融服務(wù)一條鏈，商品流、資金流、信息流三流合一，形成了數(shù)據(jù)的聚合效應(yīng)。審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)化導(dǎo)致審計(jì)人員在取證時(shí)需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效收集和處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行篩選、轉(zhuǎn)化和分析，這就對(duì)設(shè)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)及數(shù)字化處理能力提出更高的要求。如不熟悉信息系統(tǒng)使用平臺(tái)和環(huán)境，沒有熟練掌握提取數(shù)據(jù)及利用數(shù)據(jù)庫(kù)資源的方法，就無(wú)法獲取有效的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)模式設(shè)想

受互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)工作的開展和程序的執(zhí)行應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、防范和化解為重點(diǎn)，審計(jì)新模式（如下頁(yè)圖1所示）應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程的同時(shí)，傳統(tǒng)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)。

圖1 審計(jì)新模式

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，整個(gè)金融行業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先，要了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、外部政策環(huán)境，關(guān)注可能影響到商業(yè)銀行發(fā)展的外部因素。其次，要評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況，充分關(guān)注商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，重點(diǎn)評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制及自建的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和體系。另外，要結(jié)合行業(yè)整體情況和商業(yè)銀行具體營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)，評(píng)估商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)中的重要風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

互聯(lián)網(wǎng)處于虛擬狀態(tài)，網(wǎng)絡(luò)安全性較低，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)設(shè)定雙閥值以識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，首先對(duì)其各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體評(píng)估，如評(píng)估數(shù)值超過(guò)預(yù)設(shè)機(jī)構(gòu)閥值，則需要進(jìn)一步進(jìn)行機(jī)構(gòu)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如C分支機(jī)構(gòu)超過(guò)預(yù)設(shè)機(jī)構(gòu)閥值為高風(fēng)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)C分支機(jī)構(gòu)中的融資渠道這一項(xiàng)目超過(guò)預(yù)設(shè)項(xiàng)目閥值，風(fēng)險(xiǎn)較大，可能存在非法融資或非法拆借等情況。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將評(píng)估項(xiàng)目標(biāo)以不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以便進(jìn)一步執(zhí)行具體審計(jì)程序，簡(jiǎn)化低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的測(cè)試，同時(shí)將資源側(cè)重分配給高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，收集大量審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行外部審計(jì)建議

（一）嚴(yán)格遵循互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)

《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，除另有規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)成為資金存管的唯一機(jī)構(gòu)。這一規(guī)定無(wú)疑加大了對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶資金存管賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)做到獨(dú)立、客觀、公正。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深刻認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行外部審計(jì)的開展首先必須嚴(yán)格依照相關(guān)金融審計(jì)法規(guī)。目前，傳統(tǒng)的金融審計(jì)法規(guī)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段商業(yè)銀行審計(jì)的需求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論要進(jìn)行更新以便較好地對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和核算。隨著相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷提高職業(yè)水平。

（二）調(diào)整審計(jì)范圍

互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行不斷擴(kuò)大金融業(yè)務(wù)范圍，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也加大，因此需要對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)范圍進(jìn)行調(diào)整，以應(yīng)對(duì)新領(lǐng)域以及新出現(xiàn)的情況，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)整重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行政策運(yùn)用的合規(guī)性、合理性、合法性的測(cè)評(píng)。為適應(yīng)新時(shí)期外部環(huán)境變化，眾多商業(yè)銀行對(duì)其實(shí)施的內(nèi)部政策進(jìn)行了調(diào)整，包括會(huì)計(jì)政策和經(jīng)營(yíng)管理政策等。審計(jì)時(shí)需要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策調(diào)整是否能更恰當(dāng)反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理政策是否能滿足互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的需求，是否有利于商業(yè)銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)。為降低風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行自身在不斷加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建設(shè)，如加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)使用權(quán)限的管理。在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重視對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否有效。（3）加強(qiáng)對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。考慮到商業(yè)銀行承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，外部審計(jì)要特別關(guān)注信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，對(duì)貸款客戶信譽(yù)度、貸款流動(dòng)性、呆賬預(yù)備金提取合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（4）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及計(jì)算機(jī)運(yùn)用系統(tǒng)的審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易提供新的模式，它在溝通客戶與銀行之間發(fā)揮重要作用。新時(shí)期商業(yè)銀行審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的交易記錄、文件傳輸、聊天記錄、收發(fā)郵件情況進(jìn)行審計(jì)，審查網(wǎng)絡(luò)流量使用是否異常，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否安全可靠。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，商業(yè)銀行面臨的不確定因素增多、風(fēng)險(xiǎn)加大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，將傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中運(yùn)用的定性分析轉(zhuǎn)化成定性與定量結(jié)合的分析方法，運(yùn)用趨勢(shì)分析、定量分析、比率分析等多種分析方法發(fā)現(xiàn)交易過(guò)程中的重大及可疑業(yè)務(wù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化分析時(shí)，審計(jì)人員在初步了解商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境及內(nèi)部控制的前提下，依據(jù)職業(yè)判斷事先設(shè)定閥值，如可對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的重要控制節(jié)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估計(jì)分，從計(jì)分結(jié)果是否超過(guò)預(yù)先設(shè)置的閥值來(lái)評(píng)定是否為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。