陳欣然

摘要：隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，各個(gè)企業(yè)都在持續(xù)進(jìn)行技術(shù)革新，將企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的獲取寄希望于技術(shù)突破幾乎不可能。制造業(yè)企業(yè)必須要將焦點(diǎn)重新回歸到成本上面，引入科學(xué)的作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)成本降低，這是新消費(fèi)時(shí)代制造業(yè)的一條可行出路。本論文介紹了作業(yè)成本法的實(shí)施步驟實(shí)施優(yōu)勢(shì)以及實(shí)施的意義，希望能夠在新的市場(chǎng)條件下，將制造業(yè)企業(yè)的注意力重新聚焦于成本上面，從而在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中獲得突破性的進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；成本動(dòng)因

一、作業(yè)成本法的概念

（一）作業(yè)成本法（ABC方法），該方法可以動(dòng)態(tài)的追蹤成本對(duì)象的全部的活動(dòng)，并將這些活動(dòng)所涉及的成本進(jìn)行計(jì)量反映，并通過這些方式來評(píng)價(jià)資源的利用效率的科學(xué)計(jì)算和管理成本的方法。

（二）作業(yè)成本法的計(jì)算能夠?qū)⒊杀镜膶?duì)象和資源的消耗緊密的結(jié)合在一起，為企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)提供更加精準(zhǔn)的成本信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)活動(dòng)中，大部分企業(yè)是按照成本加成法進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的。然而傳統(tǒng)成本計(jì)算得出來的結(jié)果，往往會(huì)給企業(yè)定價(jià)策略帶來一些干擾信息，因?yàn)檫@些結(jié)果本質(zhì)上是并不準(zhǔn)確的估算數(shù)值，但作業(yè)成本法，就能為企業(yè)衡量該產(chǎn)品的定價(jià)提供更加準(zhǔn)確的信息。根據(jù)這些精準(zhǔn)的成本信息可以判斷某產(chǎn)品是否盈利，決策是繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，還是將生產(chǎn)力釋放出來生產(chǎn)更加有利可圖的產(chǎn)品，這對(duì)于企業(yè)來說是至關(guān)重要的事情。

（三）作業(yè)成本法可以為產(chǎn)品的間接成本提供詳細(xì)具體的信息。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言，成本越高的產(chǎn)品其定價(jià)一定越高，但是高價(jià)的產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并不一定強(qiáng)。因此，各個(gè)企業(yè)為了培育自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，都在盡力的降低產(chǎn)品的成本，壓縮價(jià)格。作業(yè)成本法利用作業(yè)歸集產(chǎn)品的成本，使得成本信息更加詳細(xì)，管理當(dāng)局可以通過數(shù)據(jù)清楚明了的看出哪些環(huán)節(jié)是耗費(fèi)成本且不產(chǎn)生價(jià)值增值的，這些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)被精簡(jiǎn)，并相應(yīng)減少這類產(chǎn)品的成本。這是很有戰(zhàn)略決策價(jià)值的事情。

二、重要名詞

在作業(yè)成本法中最核心的幾個(gè)名詞是：作業(yè)的概念、作業(yè)中心的概念以及作業(yè)動(dòng)因的概念。

（一）作業(yè)。在作業(yè)成本法下，作業(yè)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)行的一系列工作和工序的總稱。例如：材料搬運(yùn)、包裝、訂單處理、設(shè)備運(yùn)行以及質(zhì)量檢驗(yàn)等均為不同的作業(yè)。

（二）作業(yè)中心（activity center）和成本庫（cost pool）。作業(yè)中心如同一個(gè)大的作業(yè)集合，通過某種特定功能而密切相連，具有相關(guān)性。在實(shí)際運(yùn)行中，企業(yè)為了最大限度降低成本，削減工作量，并非把每項(xiàng)作業(yè)都劃分為成本中心，而通常是把多種有聯(lián)系的作業(yè)一齊看作為一個(gè)作業(yè)中心。成本庫是一個(gè)作業(yè)中心所消耗的全部資源，成本庫中的成本按照作業(yè)動(dòng)因被分配到產(chǎn)品對(duì)象中去。

（三）成本動(dòng)因（cost driver），是指驅(qū)動(dòng)成本變化的最主要因素。一般而言，成本動(dòng)因被分成了作業(yè)和資源兩種不同的動(dòng)因類型。

1.作業(yè)動(dòng)因（activity driver）。作業(yè)動(dòng)因是用以計(jì)算成本對(duì)象具體消耗了多少作業(yè)量，因此作業(yè)動(dòng)因是分配成本庫的成本至產(chǎn)品上的主要依據(jù)。成本動(dòng)因在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中存在多種不同的形式，比如直接的人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)以及采購訂單數(shù)量。合理的選擇適合的成本動(dòng)因是資源費(fèi)用分配準(zhǔn)確的保證。

2.資源動(dòng)因。資源動(dòng)因就是對(duì)資源進(jìn)行分配的方式，也是闡述資源被各個(gè)作業(yè)消耗的過程，資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的重要原因。資源動(dòng)因是一個(gè)科學(xué)的計(jì)量概念，可以用于各項(xiàng)作業(yè)中資源消耗情況的計(jì)算。

三、作業(yè)成本法實(shí)施步驟

（一）界定作業(yè)或作業(yè)中心

作業(yè)是一種活動(dòng)，該活動(dòng)與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生一定的影響。一般而言，作業(yè)與成本之間的關(guān)系也是符合二八法則的，即百分之八十的成本由百分之二十的作業(yè)引起，因此，企業(yè)不會(huì)花費(fèi)太大的精力對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中的上百種作業(yè)進(jìn)行一一分類和歸集。企業(yè)會(huì)選擇一些占用資源多或者差異度比較高作業(yè)程序進(jìn)行分析，而將小的作業(yè)進(jìn)行歸類管理。那么，企業(yè)著重關(guān)注的百分之二十的作業(yè)活動(dòng)就是作業(yè)中心，集聚了企業(yè)的主要成本，需要進(jìn)行控制。

（二）分析作業(yè)消耗的資源

資源動(dòng)因描述了作業(yè)量和資源消耗之間的重要關(guān)系。首先，需要為每一個(gè)作業(yè)中心建立成本庫，成本庫里面記錄的是該作業(yè)中心的成本變化狀況。對(duì)于某些具有同質(zhì)性意義的成本庫可以進(jìn)行合并，從而減少計(jì)算量。在分析作業(yè)消耗資源的過程中，將資源的消耗量和作業(yè)量進(jìn)行了掛鉤，打破了之前將資源消耗量與產(chǎn)量相掛鉤的思想。進(jìn)而可以利用這種思想做到減小資源消耗而不降低產(chǎn)量的效果。

（三）將成本再次分配到產(chǎn)品中

成本計(jì)算集中在成本庫中，在一個(gè)個(gè)的作業(yè)環(huán)節(jié)中，但是這對(duì)于單位商品的定價(jià)和銷售是沒有意義的，所以，我們需要將產(chǎn)品的成本再次分配到最終的產(chǎn)品中。首先，需要計(jì)算成本庫中的總成本，然后將該成本庫的所有成本數(shù)量按產(chǎn)品品類分配到各個(gè)產(chǎn)品中去。這一分配要符合一定的原則，即保證是最終的產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出之間存在著一定的關(guān)系，這種關(guān)系就被叫做“成本動(dòng)因”，“成本動(dòng)因”可以從作業(yè)的層次和成本與作業(yè)之間驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)來綜合考慮。

（四）“成本動(dòng)因”的具體實(shí)施方法

因?yàn)椤俺杀緞?dòng)因”是實(shí)施作業(yè)成本法最重要的過程，所以需要對(duì)這一過程進(jìn)行詳細(xì)的描述。首先，考慮作業(yè)層次分配成本動(dòng)因。所謂產(chǎn)品層次就是指按照產(chǎn)品的單位數(shù)量，或者是產(chǎn)品的批次，或者是產(chǎn)品的程序過程進(jìn)行成本分配。層次分配是原理是比較明顯的。但是根據(jù)驅(qū)動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行成本分配較為隱晦，驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)可以理解為產(chǎn)品消耗作業(yè)的性質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、期間驅(qū)動(dòng)、密度驅(qū)動(dòng)和直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)是按照作業(yè)發(fā)生的頻率來計(jì)算的，在這里假設(shè)每一次作業(yè)所消耗的資源是相同的，按照頻次計(jì)算是科學(xué)的。而期間驅(qū)動(dòng)是指按照作業(yè)發(fā)生的時(shí)間來計(jì)算成本，比如一個(gè)工作操控一臺(tái)設(shè)備或者是檢查工作，某一個(gè)產(chǎn)品在設(shè)備上面花費(fèi)的時(shí)間長、需要檢查的時(shí)間長，就可以被看做是耗費(fèi)的成本更多。密度驅(qū)動(dòng)和直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)是指一種例外的計(jì)量方式，這是一種最精準(zhǔn)和最昂貴的計(jì)算方式，比如某一項(xiàng)作業(yè)需要一位專門的專家或者是一臺(tái)專用的設(shè)備進(jìn)行輔助生產(chǎn)，那么計(jì)算這些成本就是屬于密度驅(qū)動(dòng)或者是收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。

（五）計(jì)算總成本及單位成本

計(jì)算每一個(gè)產(chǎn)品的總成本和單位成本是作業(yè)成本核算的最后一步，也是關(guān)鍵一步。這一步實(shí)施的主要目的是將分配到單個(gè)作業(yè)或作業(yè)中心的成本或費(fèi)用，按照成本動(dòng)因分配到最終的產(chǎn)品上面去，使得企業(yè)可以按照產(chǎn)品成本的直觀數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的意義

（一）同傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法存在以下優(yōu)勢(shì)：一是該方法拓展了成本控制的內(nèi)容，不僅可以算得最終產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本資料，還可計(jì)算出各個(gè)作業(yè)所耗的成本。二是將成本動(dòng)因作為成本分配的指標(biāo)，使得整個(gè)計(jì)算過程清楚明確，均可對(duì)計(jì)算中的各項(xiàng)成本進(jìn)行回算核查，便于對(duì)成本進(jìn)行細(xì)化的研究和決斷。三是根據(jù)成本動(dòng)因的不同將作業(yè)劃分成不同部分，使得成本核算更加科學(xué)可信，保障了成本計(jì)算的準(zhǔn)確度。

（二）在作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用是需要按照多種不同的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配的。但是有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品的產(chǎn)量未達(dá)到規(guī)模，但是生產(chǎn)的過程很復(fù)雜的狀況。此時(shí)作業(yè)動(dòng)因會(huì)為產(chǎn)品分配更多的制造費(fèi)用。如果采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配，成本的計(jì)算結(jié)果將更加精準(zhǔn)，有利于企業(yè)做出更準(zhǔn)確的決策。

（三）作業(yè)成本法并不是獨(dú)立存在的，它是在多種先進(jìn)成熟的管理理念與科學(xué)的方法基礎(chǔ)上所形成的一種進(jìn)步的成本核算方法。當(dāng)前，作業(yè)成本管理法已被廣泛應(yīng)用在各大企業(yè)部門，取得了很好的效果。

五、總結(jié)

近年來，消費(fèi)升級(jí)引起了企業(yè)間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，各個(gè)企業(yè)都在壓縮自己的利潤空間。為了在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得勝利，他們從成本控制方面入手，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下，建立科學(xué)的成本控制步驟，以降低成本來獲得更多的利潤。

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（作者單位：陜西彩虹電子玻璃有限公司）