唐子惠

摘要：全球信息日益趨近一個(gè)整體，會(huì)計(jì)電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會(huì)計(jì)電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會(huì)計(jì)核算許多便利的同時(shí)也讓會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作產(chǎn)生了新的問題。電算化環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日益嚴(yán)重，隨著電算化的普及，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)得到足夠的重視并及時(shí)得到解決。本文從這一現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，以理論分析方法為主，闡述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，從我國的實(shí)際情況出發(fā)提出了具體對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對策

全球會(huì)計(jì)電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會(huì)計(jì)電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會(huì)計(jì)核算許多便利的同時(shí)也讓會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作產(chǎn)生了新的問題。因此，要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及其形成的原因，有的放矢多方并舉進(jìn)行改進(jìn)！

一、電算化環(huán)境中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）繞過計(jì)算機(jī)本身進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果可靠性低

在我國，會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)都不夠成熟，國內(nèi)多數(shù)審計(jì)人員因?yàn)樵谛颅h(huán)境下短時(shí)間內(nèi)還不能熟悉電算化環(huán)境下的工作新流程，對于賬務(wù)處理的認(rèn)識(shí)還停留在手工模式下，沒有完全掌握會(huì)計(jì)軟件的操作方法。所以在實(shí)際工作中，審計(jì)人員容易忽視電算化系統(tǒng)本身的處理和控制，而只審查被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)中的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的相關(guān)資料，使各類舞弊行為和具有隱蔽性的錯(cuò)誤不容易被發(fā)現(xiàn)，這就使得審計(jì)結(jié)果可靠性降低。

（二）沒有一種通用的審計(jì)軟件

我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)軟件有幾十種之多，但是卻沒有任何一種審計(jì)軟件能適用于各式各樣的會(huì)計(jì)軟件。較為成熟的審計(jì)軟件不能適用于新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)軟件，并且現(xiàn)在市場上運(yùn)行的絕大多數(shù)審計(jì)軟件自身存在缺陷，使用不同的審計(jì)軟件可能出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)果，而且不完善的審計(jì)軟件會(huì)成為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的障礙，產(chǎn)生異常審計(jì)數(shù)據(jù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)算機(jī)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重

隨著會(huì)計(jì)電算化在我國的普及，會(huì)計(jì)記賬方式從手工記賬轉(zhuǎn)變成計(jì)算機(jī)記賬，存儲(chǔ)介質(zhì)由紙質(zhì)介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，這一系列轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)舞弊提供了養(yǎng)分，近年來計(jì)算機(jī)舞弊行為日益猖獗，犯罪率攀升，隨意對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，刪除，盜取或破壞企業(yè)財(cái)務(wù)信息等一系列做法已給諸多企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，利用計(jì)算機(jī)舞弊進(jìn)行逃稅、漏稅等行為也已經(jīng)危害到國家和地區(qū)的財(cái)產(chǎn)安全。

二、電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的對策

（一）制定和完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

結(jié)合當(dāng)下的審計(jì)工作現(xiàn)狀，將原來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中已不適用的準(zhǔn)則剔除，制定與當(dāng)下審計(jì)現(xiàn)狀相符合的新準(zhǔn)則，使得審計(jì)人員能規(guī)范統(tǒng)一的進(jìn)行審計(jì)工作，從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。具體的內(nèi)容應(yīng)包括：更新審計(jì)證書的審批標(biāo)準(zhǔn)；細(xì)化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制與監(jiān)管機(jī)制；規(guī)范審計(jì)發(fā)展的方向；規(guī)范會(huì)計(jì)軟件的評審條件并指定與會(huì)計(jì)軟件相適應(yīng)的審計(jì)軟件；對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)建立科學(xué)有效的評價(jià)機(jī)制。

（二）提高電算化和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高審計(jì)人員的綜合能力，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)多管齊下對現(xiàn)有的審計(jì)人員展開培訓(xùn)，具體培訓(xùn)內(nèi)容如下：一方面，應(yīng)該深入各大高校和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)對審計(jì)人員的信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，在更新其財(cái)務(wù)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)的同時(shí)增加上機(jī)操作培訓(xùn)，讓審計(jì)人員能對財(cái)務(wù)軟件了如指掌并且靈活使用各類審計(jì)軟件。另一方面，應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)在的審計(jì)工作的實(shí)際要求，建立與之相對應(yīng)的審計(jì)人員綜合技能考核體系，且在被審單位電算化系統(tǒng)中形成審計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)與專業(yè)測評工作

當(dāng)前市場上運(yùn)行的財(cái)務(wù)軟件以及審計(jì)軟件的品種數(shù)量眾多，其中有一部分是通過有關(guān)部門認(rèn)證并且在市場上廣泛流通的，例如博科、金蝶、SAP、用友、甲骨文等，另外還有些軟件的質(zhì)量良莠不齊，魚龍混雜。另外會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以及審計(jì)軟件的脆弱性及自身的缺陷增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了盡可能地降低由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)與專業(yè)測評工作。所以應(yīng)做好計(jì)算機(jī)病毒的防御工作以及提高財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)電算化下的軟、硬件的保護(hù)意識(shí)，做好日常的系統(tǒng)維護(hù)工作。

（四）調(diào)動(dòng)企業(yè)配合的積極性

會(huì)計(jì)電算化使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改和刪除更加容易和隱蔽，如果企業(yè)不配合，會(huì)大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了審計(jì)工作順利開展，調(diào)動(dòng)企業(yè)配合度，這便需要借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，在審計(jì)實(shí)操過程中，審計(jì)專家遠(yuǎn)程協(xié)作進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣不僅數(shù)據(jù)收集速度快，不會(huì)占用對方的電腦，而且進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不受時(shí)間和空間的限制，能在對方正常工作的情況下進(jìn)行審計(jì)，大大提高了審計(jì)效率，為被審單位節(jié)約了人力物力，能提高其配合的積極性。

（五）加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)：一是，系統(tǒng)安全控制檢查。查看被審單位的上機(jī)操作手冊、軟件操作流程、軟硬件使用記錄制度、系統(tǒng)日志等有關(guān)文件，以此來確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性。二是，組織控制檢查。通過深入企業(yè)觀察以及向被審單位有關(guān)人員調(diào)查還有查看被審單位的員工管理制度手冊，檢查企業(yè)的職權(quán)分離情況和人員牽制情況。三是，應(yīng)用環(huán)節(jié)運(yùn)行情況。通過檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、數(shù)據(jù)合理性、權(quán)限控制、數(shù)據(jù)資源的備份等，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行的具體情況進(jìn)行了解，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）