張勇

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)面臨的一個(gè)共有課題，零售業(yè)直面市場(chǎng)和顧客，競(jìng)爭(zhēng)及其風(fēng)險(xiǎn)防控壓力較大，更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)防患于未然的能力。本文結(jié)合零售業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，有針對(duì)性的提出了內(nèi)部控制的相關(guān)原則及要注意解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；零售業(yè)；原則；優(yōu)化

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）的發(fā)布，內(nèi)部控制成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)、企業(yè)管理的重點(diǎn)。零售業(yè)作為與市場(chǎng)與顧客零距離接觸的傳統(tǒng)行業(yè)，面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，內(nèi)部控制十分迫切、必要。

一、零售業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念及意義

零售業(yè)是指將產(chǎn)品直接售給居民或社會(huì)集團(tuán)，作為最終消費(fèi)使用的商品的銷售行業(yè)，一般包括商店、超市。其行業(yè)特點(diǎn)是交易頻繁、平均交易額度小、受節(jié)假日影響明顯、商品組合服務(wù)、趨向集中控制和連鎖經(jīng)營(yíng)等。

內(nèi)部控制的概念，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年已做了比較經(jīng)典的定義，《規(guī)范》也有科學(xué)的界定。結(jié)合他們的闡述，我們可以這樣去理解零售業(yè)內(nèi)部控制：是零售企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)目標(biāo)，由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的全方位、全過(guò)程的管控行為。

內(nèi)部控制對(duì)于確保零售業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)能力、經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性具有重要而深遠(yuǎn)的意義。尤其是隨著零售業(yè)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模的日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷拓展，面對(duì)以網(wǎng)購(gòu)為代表的多方挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、零售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)掌握的原則

與國(guó)外企業(yè)及《規(guī)范》所針對(duì)的上市公司相比，我國(guó)的零售業(yè)更為復(fù)雜，在企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式等方面的規(guī)范、統(tǒng)一程度不高、不均衡。同時(shí)，在2008年《規(guī)范》發(fā)布后，零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式等方面也發(fā)生了新的變化。因此，在內(nèi)部控制的建立與實(shí)施上，零售業(yè)除了要遵守《規(guī)范》提出的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項(xiàng)通用原則外，還應(yīng)掌握以下三個(gè)原則：

（一）綜合性原則

目前的零售業(yè)，傳統(tǒng)的單一購(gòu)銷形式的門店或超市已不多，更多的是以商品購(gòu)銷為主，集商品代銷、柜臺(tái)分租及相關(guān)服務(wù)和多種兼營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目于一體的綜合經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，內(nèi)部控制要考慮相應(yīng)的各種控制措施的綜合運(yùn)用。比如，商品經(jīng)銷與代銷及柜臺(tái)分組的控制重點(diǎn)不同，但其商品安全、服務(wù)態(tài)度的控制是共性目標(biāo)。

（二）組合性原則

零售企業(yè)的復(fù)雜性與不均衡性，決定了內(nèi)部控制方式的非單一性，多種內(nèi)部控制的組合成為必然。比如對(duì)存貨、現(xiàn)金等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可分的內(nèi)部環(huán)境因素的基礎(chǔ)控制，與對(duì)商品代銷、柜臺(tái)分組或某一兼營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)用控制的組合；圍繞達(dá)到某一目的，比如圍繞節(jié)日促銷活動(dòng)而進(jìn)行的主導(dǎo)性控制，與為彌補(bǔ)這一主導(dǎo)性控制的缺陷而進(jìn)行的補(bǔ)嘗性控制的組合，等等。

（三）主客體原則

主體和客體是一對(duì)哲學(xué)范疇，主體指實(shí)踐和認(rèn)識(shí)活動(dòng)的實(shí)施者，客體是實(shí)施活動(dòng)的指向?qū)ο蟆＞唧w到內(nèi)部控制，企業(yè)的各級(jí)管理者為內(nèi)部控制的實(shí)施者，即為主體；主體基于自身職責(zé)形成相應(yīng)的責(zé)任中心，配套落實(shí)責(zé)任的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置相應(yīng)的崗位及人員，并通過(guò)與責(zé)任相一致的權(quán)利的分配，形成委托代理關(guān)系，被委托代理方即為客體。主體的責(zé)任是激勵(lì)客體工作的積極性，確保其操作的規(guī)范性；客體的責(zé)任是履職盡責(zé)，完成主體下達(dá)的工作目標(biāo)。企業(yè)規(guī)模較大或具有連鎖經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的零售企業(yè)，管理層級(jí)較多，某一層級(jí)管理者既是上一級(jí)的客體，又是下一級(jí)的主體。企業(yè)規(guī)模較小的一般就主體客體兩級(jí)，甚至主客合一。主客體原則的執(zhí)行，需要根據(jù)零售企業(yè)規(guī)模和管理、經(jīng)營(yíng)形式靈活掌握。

三、零售業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）自覺(jué)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

成長(zhǎng)型、穩(wěn)定型、收縮型為企業(yè)戰(zhàn)略的三大類型。零售業(yè)作為競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)，唯有不斷壯大才能生存，一般為成長(zhǎng)型。這就要求零售業(yè)制定實(shí)施內(nèi)部控制中，全面分析對(duì)照戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施所需要的企業(yè)環(huán)境，正確處理成本控制與提高企業(yè)創(chuàng)新力、競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系，不能因此而制約企業(yè)的發(fā)展。

（二）及時(shí)隨企業(yè)發(fā)展而調(diào)整

這方面的內(nèi)容比較多，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，帶來(lái)的管理層級(jí)的變化；單一商店發(fā)展為連鎖店，促使單一區(qū)域職能制組織結(jié)構(gòu)向跨區(qū)連鎖事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的提升；條碼技術(shù)與POS系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，引發(fā)的開票系統(tǒng)、會(huì)計(jì)管理、賬務(wù)處理的變革等等。所有這些，都需要內(nèi)部控制制度的適應(yīng)與跟進(jìn)。

（三）有效分析應(yīng)對(duì)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

零售業(yè)每天面對(duì)大量顧客，各類突發(fā)事件及風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都可能發(fā)生，如顧客跌倒、商品偷盜、農(nóng)殘超標(biāo)、火災(zāi)、商品投訴、標(biāo)價(jià)錯(cuò)誤及其處理不當(dāng)造成的媒體危機(jī)等等。要對(duì)以上可能造成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序定級(jí)，在制訂內(nèi)部控制中明確應(yīng)對(duì)措施甚至應(yīng)急預(yù)案，完善相關(guān)預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)聲譽(yù)及資產(chǎn)不受任何損失。

（四）保持內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一致性

重點(diǎn)是防止內(nèi)部控制中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相背離的因素，如因管理者個(gè)人利益與內(nèi)部控制制度產(chǎn)生矛盾、一線員工因責(zé)權(quán)利不清晰等，出現(xiàn)不利于財(cái)務(wù)目標(biāo)完成的行為；零售企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在的諸如資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理等流程缺陷，也會(huì)影響內(nèi)部控制實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)完成產(chǎn)生不利影響等等。需要通過(guò)理順機(jī)制、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程、完善企業(yè)與管理者及員工的契約等措施予以解決。

四、結(jié)語(yǔ)

零售業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制，要在深刻把握零售業(yè)及內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合該行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行，在遵循企業(yè)內(nèi)部控制一般原則的同時(shí)，注意堅(jiān)持其特有的原則要求，有針對(duì)性的解決零售業(yè)的特殊問(wèn)題，才能確保內(nèi)部控制在零售業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的管控作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：綿陽(yáng)萬(wàn)達(dá)百貨有限公司）