摘要：作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算流程中的應用主要包括以下環(huán)節(jié)：確認主要作業(yè)、劃分作業(yè)中心、形成企業(yè)作業(yè)鏈、確定成本動因、將作業(yè)成本分配到各類產(chǎn)品成本中。還存在短期內(nèi)效果不明顯，高昂的費用和收益的不確定性，缺少相關(guān)軟件系統(tǒng)的支撐，成本動因的確認和選擇過于主觀等問題。提出改進系統(tǒng)，采購計劃與生產(chǎn)系統(tǒng)實現(xiàn)同步，完善財務信息系統(tǒng)，大力開發(fā)作業(yè)成本法應用軟件系統(tǒng)；優(yōu)化組織，推廣作業(yè)成本核算的思想，制定規(guī)范的管理制度，優(yōu)化供應商結(jié)構(gòu)等對策建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；成本動因

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：2095-3283（2016）11-0153-02

[作者簡介]徐麗（1980-），女，漢族，黑龍江青岡人，副教授，碩士，研究方向：公司財務管理。

作業(yè)成本法是一種新的成本核算方法，這種方法以作業(yè)為中心，重視成本動因的正確選擇，能合理地分配和管理企業(yè)的間接費用，準確地計算企業(yè)產(chǎn)品的成本。以改善企業(yè)成本控制現(xiàn)狀，使企業(yè)提升競爭力。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算流程中的應用

（一）確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

實施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是先確認作業(yè)，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)，并對作業(yè)進行區(qū)分。從理論上講，作業(yè)劃分越細越好，但從實際的成本效益考慮，企業(yè)應該根據(jù)重要性原則來確定主要作業(yè)，將同性質(zhì)的作業(yè)納入主要作業(yè)，繼而形成作業(yè)中心，如原材料的準備工作、產(chǎn)品的質(zhì)量檢查、企業(yè)內(nèi)部的物流運輸、機械的維護和保護、售后體系等。

（二）形成企業(yè)作業(yè)鏈

企業(yè)的各項作業(yè)不是孤立的，而是按照一定的關(guān)系形成一系列作業(yè)的集合體，即“作業(yè)鏈”，作業(yè)鏈同時也是價值鏈。企業(yè)完成每項作業(yè)活動都需要消耗一定的資源，同時作業(yè)活動又會產(chǎn)出一定的價值，這些新形成的價值再轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按這個順序，產(chǎn)品被最終生產(chǎn)出來，提供給顧客。這是一個完整的作業(yè)鏈，在實際工作中，為了便于分析問題，往往將作業(yè)鏈劃分為若干部分，分別加以分析。

（三）確定成本動因

成本動因是決定成本發(fā)生的重要活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接費用分配到各產(chǎn)品中去，必須了解成本行為，識別成本動因。例如質(zhì)量檢查工作原因是質(zhì)檢次數(shù)，商品傳輸作業(yè)動因是商品數(shù)量，機械調(diào)節(jié)作業(yè)動因是作業(yè)工具時間，材料準備作業(yè)動因是原材料將要使用的數(shù)量等。

（四）將作業(yè)成本分配到各類產(chǎn)品成本中

根據(jù)作業(yè)成本法的原理，把企業(yè)歸集的成本費用按照成本動因的不同計算各項成本分配率，將全部的間接費用分配至最終產(chǎn)品，計算各產(chǎn)品或勞務的價值。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算應用中存在的問題

作業(yè)成本法是一種新穎的、先進的成本核算方法，但是計算過程繁瑣，需要使用專業(yè)操作軟件，實施作業(yè)成本法需要投入很大人力、精力和物力，并且作業(yè)成本法與現(xiàn)行的財務會計制度存在一些沖突，實際操作起來有一定難度。

（一）短期內(nèi)使用作業(yè)成本法效果不明顯

很多企業(yè)使用作業(yè)成本法獲得了非常好的效果，如公司的主要競爭核心大大提升，擴大了企業(yè)的利潤空間，提高了企業(yè)經(jīng)營效率。但在短時間內(nèi)是很難產(chǎn)生效果其效果，需要長期使用才能顯現(xiàn)。因此，給企業(yè)增加了很大壓力，導致大部分企業(yè)半途而廢。

（二）高昂的費用和收益的不確定性

作業(yè)成本法的使用程序比較繁瑣，操作起來需要耗費大量的時間，還需要昂貴的費用支出。會計工作者習慣于過去使用成本計算的辦法進行成本核算，對作業(yè)成本法理解不透徹，對其方法操作流程也不適應，大部分工作人員缺少操作的實戰(zhàn)經(jīng)驗，進而缺乏對成本方面的控制，給收益帶來不確定性。

（三）缺少相關(guān)軟件的支撐

企業(yè)在應用作業(yè)成本法時，花費金額分配的標準成本動因是不一定的，間隔花費的作業(yè)如生產(chǎn)準備、市場監(jiān)督等都能夠當作成本動因。另外，作業(yè)成本法需要提供的數(shù)據(jù)信息比過去更龐大，計算工具復雜多樣。盡管我國企業(yè)財務電算化的辦事效率已經(jīng)得到了很大提高，但仍舊不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需求。具體表現(xiàn)在：由于企業(yè)擁有很多不同的系統(tǒng)、每個系統(tǒng)使用的標準都較低，沒有構(gòu)成選購、制造、成本核算的系統(tǒng)運營和管理步驟的整體化；會計系統(tǒng)設(shè)計仍舊停留在提升計算功效及減少會計人員工作強度方面，缺少對系統(tǒng)本身方法的優(yōu)化，導致作業(yè)成本法短期內(nèi)無法體現(xiàn)運行效果。

（四）成本動因的確認和選擇過于主觀

成本動因能體現(xiàn)產(chǎn)生成本作業(yè)屬性的計算標準，是能源耗費分配到作業(yè)中心的主要根據(jù)，說明作業(yè)中心對能源耗費狀況，對成本信息的標準率和相關(guān)率有非常直接的響應，是進行成本分析的基礎(chǔ)。目前，企業(yè)對資源的使用以及車間發(fā)生的費用，不同時間不同情況下成本動因的選擇還存在較大的偏差。企業(yè)往往帶有很強的主觀意識，會使計入核算的成本與實際發(fā)生的成本之間產(chǎn)生較大的差距，導致成本信息不真實。

三、對策建議

（一）改進系統(tǒng)

1采購計劃與生產(chǎn)系統(tǒng)實現(xiàn)同步

作業(yè)成本法就是要對企業(yè)進行整體的質(zhì)量把關(guān)，將不同的間接費用由成本動因分給產(chǎn)品成本，因此相關(guān)步驟的增多都會導致產(chǎn)品成本核算步驟的增加。依據(jù)目前企業(yè)的成本管理結(jié)論，公司購買原料的成本占據(jù)了很大比重，因此應完善企業(yè)的軟件系統(tǒng)，縮短信息傳輸時間，減少傳輸失誤，加強原材料的購買與生產(chǎn)的同步，以做出合理的采購計劃。

2完善財務信息系統(tǒng)，開發(fā)作業(yè)成本法應用軟件

作業(yè)成本法的實施需要有先進的會計信息系統(tǒng)作保障，但目前大部分企業(yè)的會計信息軟件還滿足不了作業(yè)成本法操作的基本條件。作業(yè)成本法核算出作業(yè)成本中心后沒有相對應的系統(tǒng)來匹配，就完成不了在軟件中進行作業(yè)成本計算。同時，軟件的更新必須由專業(yè)的人員來操控，將企業(yè)的現(xiàn)狀融入系統(tǒng)設(shè)定中，通過長時間的考察來設(shè)定與其對應的作業(yè)和相對應的成本動因。因此，需要將企業(yè)的財務信息系統(tǒng)軟件與企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境相對接，解決處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的銜接問題，開發(fā)作業(yè)成本法應用軟件不僅有助于解決此類問題，而且還有助于作業(yè)成本法的推廣應用。

（二）優(yōu)化組織

1推廣作業(yè)成本核算的思想

大部分的會計工作人員還持有思維慣性，對新鮮事物接受比較慢。為了讓企業(yè)的各級管理人員以及會計核算人員適應并了解作業(yè)成本法，首先，要使他們認識到作業(yè)成本法在實際操作中的優(yōu)勢以及對決策產(chǎn)生的關(guān)鍵作用；其次，加快提升會計人員的技術(shù)水平，讓他們真正了解什么是作業(yè)成本法、作業(yè)成本法的各個環(huán)節(jié)以及可能會遇到的各類問題；最后，深刻認識作業(yè)成本法對成本規(guī)章體制變動的重要性。新制度的執(zhí)行是具有階段性的，不會一步到位，可以先對一部分商品進行操作，不斷改進和調(diào)整。

2制定規(guī)范的管理制度

目前，企業(yè)在應用作業(yè)成本法時普遍缺少規(guī)范的管理制度，導致會計人員在處理作業(yè)時缺少依據(jù)，阻礙作業(yè)成本法的實施。因此，公司需要制定相應規(guī)范制度，參考新的要求，確保規(guī)章的準確性和適用性，為作業(yè)成本法的應用提供制度支持，如標準作業(yè)、信息錄入、基層操作等方面必須嚴格管理與控制。

3優(yōu)化供應商結(jié)構(gòu)

多數(shù)企業(yè)的供貨渠道結(jié)構(gòu)都過于簡單，導致原材料購買的價格偏高，且處于被動的局面。應考慮采用招標的形式，增加挑選供應商的機會，提高采購部門工作人員的討價還價能力。面對口碑、信譽都良好的供應商可以考慮長期合作，擴展庫存的使用范圍，給作業(yè)成本法的操作提供空間。

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（責任編輯：張彤彤）