摘 要 稅收，是一個(gè)國家的發(fā)展之本。一個(gè)國家想要發(fā)展，就不能離開財(cái)政的大力支持。只有一個(gè)國家保持了財(cái)政的平衡，才能有充足的資金發(fā)展軍備、保證人們生活的正常進(jìn)行。而現(xiàn)代社會(huì)，稅收法定主義已經(jīng)成為稅法的基本原則。無論是哪一個(gè)國家，基本上都會(huì)采用稅收法定原則，我國也不例外。但是現(xiàn)在，我國現(xiàn)行的稅法之中卻存在著很多問題，不能與稅收法定原則相適應(yīng)。對我國稅收也有著十分不利的影響。

關(guān)鍵詞 稅收法定主義 稅收立法 不足之處

作者簡介：黃曉峰，深圳廣播電視大學(xué)龍崗分校，講師。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.02.249

一、前言

目前，雖然我國把稅收法定原則作為稅法第一原則，但是在我國的稅法之中，卻并沒能完全體現(xiàn)這一原則。其實(shí)稅收法定原則起源于英國，當(dāng)時(shí)的英國國王已經(jīng)意識(shí)到公民權(quán)利的覺醒，當(dāng)時(shí)的王權(quán)已經(jīng)受到很大程度上的制約。所以在1215年的《大憲章》中，國王同意了稅收法定原則。在這之后，法國、美國等國家都相繼用憲法將稅收法定原則固定下來。等到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收法定原則已經(jīng)成為最重要的一項(xiàng)原則。其基本含義是，納稅雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收的基本要素等均由法律規(guī)定。沒有法律的明確規(guī)定，任何個(gè)人和集體不能采取任何形式強(qiáng)制納稅。尤其是進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收滲透到人們生活的方方面面?？梢哉f，只要是還在工作的人，就都會(huì)參與到納稅之中。而稅金也被以類似養(yǎng)老保險(xiǎn)等形式反饋給公民個(gè)人。但是，在我國的稅收立法之中存在著很大的不足，對于公民的生活和國家的發(fā)展也產(chǎn)生了很多不利的影響。

二、我國稅收立法之中存在的不足

（一）由國家制定的立法寥寥無幾

稅收法定原則，就是指有關(guān)稅收的各方面規(guī)定需要進(jìn)行立法。但是現(xiàn)在，我國有全國人大常委會(huì)和其他專門的立法機(jī)關(guān)制定的有關(guān)稅收的法律寥寥無幾，反而有很多行政規(guī)章和規(guī)范性文件。稅法法定的存在，就是害怕因?yàn)閭€(gè)人的私欲而造成亂收稅的情況。而專門的立法機(jī)關(guān)有著很多學(xué)者、專家，能在最大程度上代表人們的利益?？墒悄壳?，我國由全國人民代表大會(huì)制定的法律只有兩部，分別是《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。人大是我國的基本法律制定機(jī)構(gòu)，但是目前，卻只有這兩部和稅有關(guān)的法律是由人大制定的。而經(jīng)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定通過的有關(guān)稅的法律則只有《中華人民共和國稅收征收管理法》。除此之外，就是由國務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。這其中包含了稅種的開征和停征等基礎(chǔ)性的規(guī)定。而財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的與稅法相關(guān)的文件更是數(shù)不勝數(shù)。而到了省一級(jí)的機(jī)關(guān)，與稅有關(guān)的規(guī)范性文件更是不勝枚舉。很多時(shí)候，還會(huì)出現(xiàn)朝令夕改的情況，讓稅收在省一級(jí)機(jī)關(guān)變成了“創(chuàng)收”的工具。這也直接導(dǎo)致了我國目前稅法效力過低的情況。稅收是關(guān)系國家民生的大事。但是在很多省級(jí)單位，稅收卻好像變成了玩具。法律的權(quán)威性，需要國家各界的共同維護(hù)。只有法律有權(quán)威，才能讓人們樂于遵守和實(shí)施。但是目前，我國的稅法卻是大部分由行政機(jī)關(guān)作為立法機(jī)關(guān)的，這種立法方式與全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)立法有著本質(zhì)的區(qū)別。目前的稅收立法，沒有國家的強(qiáng)制力作為保障，也得不到其他國家機(jī)關(guān)的配合。所以在稅收的實(shí)施和遵守方面也大打折扣。另外，就是行政機(jī)關(guān)立法的隨機(jī)性太大。很多時(shí)候，換一個(gè)官員出臺(tái)一項(xiàng)與稅相關(guān)的規(guī)范性文件。部分省份的稅收規(guī)范性文件滿天飛，相互之間還有所矛盾。不能讓納稅人信服。

（二）稅法的立法過于粗糙，言語不明

我國的主要稅法因?yàn)榱⒎ǖ哪甏^于久遠(yuǎn)，雖然經(jīng)過了數(shù)次修改，但本身仍然存在過于粗糙，言語不明的情況。比如個(gè)人所得稅法。這部法律在1980年被制定，1993年和1999年經(jīng)過兩次修改。但是從1999年至今已經(jīng)過去了18年，我國的經(jīng)濟(jì)在這18年間經(jīng)過了飛速的發(fā)展?？梢哉f，現(xiàn)在個(gè)人所得稅占得比重已經(jīng)遠(yuǎn)超于過去，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢。但是我國有關(guān)個(gè)人所得稅的法律卻沒能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。近年來，征收個(gè)人所得稅的難度越來越大，其也是偷稅漏稅最嚴(yán)重的一個(gè)稅種。究其原因，就是個(gè)人所得稅的立法過于粗糙。這部法律一共只有14條，僅僅1500多字。首先，個(gè)人所得稅本身就是我國的大稅種，這么簡單的規(guī)定根本不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的需要。其次，個(gè)人所得稅中制定了大量的兜底條款，但這些條款的解釋權(quán)卻給了行政機(jī)關(guān)。這在很大程度上時(shí)我國的個(gè)人所得稅法基本上形同虛設(shè)。比如財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》為基礎(chǔ)，制定的有關(guān)這方面的規(guī)范性文件就不下十幾萬字。這直接導(dǎo)致了我國目前“稅收依解釋”的問題嚴(yán)重。同時(shí)我國的法律制定中授權(quán)現(xiàn)象也十分嚴(yán)重。這也導(dǎo)致了各地的規(guī)定各不相同，使得我國的稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，也破壞了稅法的嚴(yán)肅性。

（三）稅收中追溯執(zhí)行的現(xiàn)象嚴(yán)重

我國的稅收實(shí)行的是分稅制管理體系?？v向看來，我國采取的是垂直管轄，也就是從國家稅務(wù)總局開始，往下依次是省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而從橫向來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)從省級(jí)開始，就分為國家和地方兩大系統(tǒng)。國務(wù)院在最開始實(shí)行分稅制的時(shí)候，是為了方便管理。但是在實(shí)際操作之中，因?yàn)槎愂盏闹饕獔?zhí)行機(jī)關(guān)是縣級(jí)及以下的稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以形成了一種“補(bǔ)丁式收稅法”。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)從中央開始，一共五級(jí)。所以盡管有時(shí)國家稅務(wù)總局制定了一項(xiàng)規(guī)范性文件，但是實(shí)際的執(zhí)行機(jī)關(guān)并不清楚。有時(shí)可能已經(jīng)過了幾個(gè)月，實(shí)際執(zhí)行機(jī)關(guān)才能收到這項(xiàng)規(guī)范性文件。這就在很大程度上造成了追溯執(zhí)行的問題嚴(yán)重。比如一項(xiàng)規(guī)范性文件，可能出臺(tái)的日期是10月15日，但是卻寫明要求在10月1日開始執(zhí)行。而等這項(xiàng)規(guī)定到了具體執(zhí)行部門，可能已經(jīng)是第二年的1月。這種追溯執(zhí)行不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也使我國稅收的權(quán)威性受到了極大地沖擊。如果有關(guān)稅收的法律文件都是這么反復(fù)無常，那么怎么讓納稅人信服呢？所以說，追溯執(zhí)行問題不符合我國的稅收法定原則中規(guī)定的必須對納稅人有力的要求，其本身嚴(yán)重違反了稅收法定原則。

三、讓稅收法定原則在我國得到貫徹的方法

（一）在基本法中確定稅收法定原則

在我國的憲法中，并沒有明確對稅收法定原則進(jìn)行規(guī)定。但是在其他發(fā)達(dá)國家，稅收法定原則都是被寫入憲法之中的基本原則。所以，我國需要在基本法中確立稅收法定原則。對我國稅收的基本問題進(jìn)行規(guī)定。這樣，才能從根本上為我國的稅收法定打好基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)該對稅法的制定做出明確的規(guī)定。即使給予省級(jí)單位制定規(guī)范性文件的權(quán)利，也必須對這項(xiàng)權(quán)利加以制約。不能同之前一樣，給予省級(jí)機(jī)關(guān)過大的權(quán)利。這樣才能防止以稅收創(chuàng)收的情況出現(xiàn)。另外，可以對已有的稅法進(jìn)行改廢。對有關(guān)稅收的規(guī)范性文件進(jìn)行刪減，這樣才能防止規(guī)范性文件相互之間的沖突。

（二）將部分稅法規(guī)范性文件上升為法律

其實(shí)，在我國浩如煙海的稅收規(guī)范性文件之間，其實(shí)不乏一些規(guī)定細(xì)致，又便于實(shí)施的規(guī)范性文件。只是因?yàn)檫@些規(guī)范性文件和其他文件混雜在一起，法律上的效力又是相同的，所以讓人們?nèi)罕娪X得只要是規(guī)范性文件，就都是不好的。所以在實(shí)際操作之中，完全可以將這些規(guī)范性文件通過立法程序上升為法律。因?yàn)檫@些規(guī)范性文件已經(jīng)實(shí)施了很多年，基礎(chǔ)比較好，而且經(jīng)過反復(fù)地適用，也已經(jīng)暴露出了弊端。所以完全可以通過立法程序，將在實(shí)際運(yùn)用中效果不錯(cuò)的規(guī)范性文件制定為法律。但在指定時(shí)要注意，在草擬法律的時(shí)候可以結(jié)合實(shí)際生活中的弊端加以改進(jìn)，及時(shí)糾正不對的地方。還有就是在通過的時(shí)候，必須采用法律規(guī)定的形式，包括公示程序等都不能少，這樣才能讓人們?nèi)罕娦欧?。最后，就是必須取消這些規(guī)范性文件中有關(guān)授權(quán)的條目，不然在上升為法律之后，其他機(jī)關(guān)又可以根據(jù)這些授權(quán)條款進(jìn)行新一輪的規(guī)范性文件的制定。這樣，將部分好的稅法規(guī)范性文件上升為法律就失去了原本的意義。

（三）提高立法的能力

我國的稅法之中，在立法本身還存在很多的不足。因此，需要提高立法的能力，做到精細(xì)立法，言語清晰。

第一，需要提高立法的透明度。在我國過去的立法中，基本都沒有人們?nèi)罕姷膮⑴c。但很多人的心里，就是忽然有一天國家就出臺(tái)了一項(xiàng)有關(guān)稅收的規(guī)定。但是稅收關(guān)系國家民生，與其有關(guān)的立法也必須要公開、透明。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，可以在立法討論的時(shí)候，開通網(wǎng)上郵箱，讓納稅人們各抒己見。同時(shí)，要讓立法過程直面公眾。在一些重大問題上設(shè)立聽證制度，讓人們?nèi)罕妳⑴c到立法之中。

第二，組織專家進(jìn)行論證。稅收的立法和其他的立法不同，稅收本身的專門性比較強(qiáng)，所以更應(yīng)該有專家學(xué)者的參與。保持立法的可操作性和邏輯上的周嚴(yán)。同時(shí)，還要保證不同時(shí)期的立法文件不能有所沖突。保證立法和我國的整體法律環(huán)境相適應(yīng)。這就要求在立法剛開始的時(shí)候，讓具有專門知識(shí)的專家學(xué)者參與其中，讓他們對立法草案加以論證，以保證法律草案是真的適合我國的社會(huì)環(huán)境的。

（四）取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的立法權(quán)和解釋權(quán)

在我國，之所以出現(xiàn)了稅收立法上如此嚴(yán)重的不足，就是因?yàn)槲覈亩悇?wù)機(jī)關(guān)制定了過多的規(guī)范性文件，以及出臺(tái)了過多的有關(guān)稅法的解釋。稅務(wù)機(jī)關(guān)本身是執(zhí)行稅收法律規(guī)范的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是執(zhí)行者。但是在我國現(xiàn)有的稅法體系中，讓執(zhí)行者同時(shí)變成了立法者，這就會(huì)導(dǎo)致權(quán)利的膨脹。很多省級(jí)機(jī)關(guān)，一出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)就出臺(tái)新的稅收政策，通過調(diào)整稅收來調(diào)整財(cái)務(wù)。但是，稅收應(yīng)當(dāng)維持在一個(gè)合適的比例內(nèi)，這有這樣，才能在維持國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)保護(hù)納稅人的利益。而現(xiàn)有稅務(wù)機(jī)關(guān)立法權(quán)，極有可能出現(xiàn)損害納稅人利益的情況。所以，應(yīng)當(dāng)取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的立法權(quán)，而是讓其專心從事執(zhí)行工作。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋權(quán)，這樣，才能防止稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅收基本法出發(fā)，隨心所欲的進(jìn)行有利于自己的解釋。避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樽约罕O(jiān)督自己而造成對納稅人的損害，同時(shí)貫徹落實(shí)稅收法定主義。

四、總結(jié)

總而言之，稅收作為我國財(cái)政的基礎(chǔ)，依法納稅是我國的發(fā)展趨勢。而我國目前這種混亂的稅收立法現(xiàn)象也必須得到根治。從本質(zhì)上來說，雖然我國目前的稅法與稅收法定原則有著一定的差距。但畢竟已經(jīng)有了多年的經(jīng)驗(yàn)，我國接下來的稅法立法也并不像想象中的那么艱難?？梢哉f，在目前我國已有的規(guī)范性文件進(jìn)行適當(dāng)?shù)母膹U，就可以得出一套合適的，能夠與稅收法定原則相適應(yīng)的稅法體系。

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