譚飔

[提要] 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的21世紀(jì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更多地轉(zhuǎn)向了人才的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文首先對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的必要性進(jìn)行明確，然后對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)信息披露面臨的一些問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，最后提出一系列應(yīng)對(duì)信息披露的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；信息披露；披露困境

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年1月8日

當(dāng)今的時(shí)代，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)最重要的核心資源已由物質(zhì)資源轉(zhuǎn)向人力資源。人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用大幅度提高，而物力資源與財(cái)力資源的作用相對(duì)減小。愈來(lái)愈多的人呼吁企業(yè)特別是知識(shí)密集型企業(yè)披露人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的主要?jiǎng)恿?，人力資源會(huì)計(jì)信息披露對(duì)各企業(yè)來(lái)說(shuō)，是大勢(shì)所趨，同時(shí)也是時(shí)代的要求。

一、人力資源會(huì)計(jì)信息披露的必要性

人力資源會(huì)計(jì)信息披露的主要作用在于滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方人士對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的需求，從而有利于企業(yè)管理者做出正確的人力資源管理決策，促進(jìn)企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)人力資本形成和積累問(wèn)題的重視，有利于企業(yè)外界有關(guān)各方人士了解企業(yè)人力資源狀況，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿ψ龀稣_的分析評(píng)價(jià)，有利于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)利用工作的宏觀調(diào)控，提高人力資源投資效益?；诖?，本文將人力資源會(huì)計(jì)信息披露的必要性歸納為以下三點(diǎn)：

（一）信息使用者的要求。經(jīng)營(yíng)決策者的行為會(huì)受到會(huì)計(jì)信息的影響，人力資源的成本、價(jià)值及使用情況等信息是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也影響到各利害相關(guān)人的利益。人力資源會(huì)計(jì)信息披露是信息使用者用來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其未來(lái)發(fā)展?jié)摿饬颗c評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。企業(yè)人力資源的質(zhì)量在很大程度上影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露是眾望所歸。

（二）企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的需要?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要是人才之爭(zhēng)，人力資源作為企業(yè)中最具價(jià)值的資源，企業(yè)的管理當(dāng)局合理利用其信息將有助于人力資源的培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)；有助于內(nèi)部人力資源的計(jì)劃與控制、合理利用；有助于管理當(dāng)局做出合理的人力資源管理決策；此外，也有利于充分挖掘人才優(yōu)勢(shì)，做到人盡其才；有利于激發(fā)人才潛力以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力；有利于建立把人才開(kāi)發(fā)與利用相結(jié)合的良性運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，確保企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以生存與發(fā)展并處于長(zhǎng)盛不衰的地位。

（三）國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。國(guó)家宏觀調(diào)控部門通過(guò)企業(yè)披露的包含人力資源的會(huì)計(jì)信息可以了解到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，還能掌握到企業(yè)人力資源的管理、開(kāi)發(fā)和使用狀況，以采取相應(yīng)措施，充分利用現(xiàn)有人力資源，做到人盡其才。國(guó)家可以對(duì)其所掌握到的人力資源狀況，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)與利用進(jìn)行宏觀調(diào)控，充分地尊重知識(shí)、尊重人才，讓21世紀(jì)以人為本的主流思想得以體現(xiàn)。在社會(huì)各界樹(shù)立尊重人才、崇尚人才、科學(xué)使用人才的新觀念，營(yíng)造出一個(gè)良好的人盡其才的大環(huán)境。

二、人力資源會(huì)計(jì)信息披露困境

（一）外部條件不成熟

第一，缺乏成熟的人力資源會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)。我國(guó)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，發(fā)展至今，一直是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸，理論界尚未對(duì)人力資源的確認(rèn)與計(jì)量形成定論。首先，由于人力資源的特殊性，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)人力資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件與可計(jì)量原則，只能將其近似定義為資產(chǎn)。因此，目前能否將人力資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)仍爭(zhēng)論不休；其次，人力資源會(huì)計(jì)缺乏科學(xué)有效的計(jì)量模式，現(xiàn)有的計(jì)量模式主要有人力資源成本會(huì)計(jì)模式、價(jià)值會(huì)計(jì)模式、勞動(dòng)者權(quán)益模式、生產(chǎn)者剩余模式、當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值模式和智力資本會(huì)計(jì)模式六種計(jì)量模式，各模式都有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，而目前我國(guó)還未形成公認(rèn)合理的計(jì)量模式。因此，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論尚不成熟，還未對(duì)其形成完整的理論體系，導(dǎo)致對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露仍困難重重。

第二，相關(guān)法律法規(guī)未對(duì)其做出明確規(guī)定，難以進(jìn)行實(shí)際操作。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定了：“股票發(fā)行時(shí)，在其招股說(shuō)明書(shū)中應(yīng)披露員工及社會(huì)保障信息……”，“上市公司應(yīng)披露董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的情況……公司應(yīng)披露員工情況，包括在職員工的數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成、教育程度及公司需承擔(dān)費(fèi)用的離退休職工人數(shù)……”。但在我國(guó)財(cái)政部正式制定的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中，并未對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體規(guī)定。僅在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南中指明：一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與人力資源成本有關(guān)的職工薪酬信息。所以，企業(yè)在對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，是采用編制獨(dú)立的人力資源會(huì)計(jì)信息報(bào)告的方式來(lái)進(jìn)行披露，還是采用對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要改進(jìn)的方式來(lái)進(jìn)行披露，以及對(duì)披露什么內(nèi)容、披露到什么程度和披露的規(guī)范格式等方面并沒(méi)有明確具體且富有可操作性的規(guī)定。由此可見(jiàn)，在我國(guó)進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)信息披露仍處在理論構(gòu)想階段，缺乏制度支持與法律保障。

（二）內(nèi)部能力欠缺

第一，企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)決定了人力資源的稀缺性與重要性，進(jìn)行人力資源的確認(rèn)、計(jì)量及信息披露可以讓會(huì)計(jì)信息更具充分性和公允性。因?yàn)槿肆Y源已成為企業(yè)一項(xiàng)不可或缺且無(wú)法替代的重要資源。人力資源是為企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的核心力量?，F(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)并未意識(shí)到人力資源對(duì)其生存和發(fā)展過(guò)程起到的至關(guān)重要作用，企業(yè)將人才結(jié)構(gòu)、團(tuán)隊(duì)凝聚力、人才發(fā)展?jié)摿Φ戎匾畔⑦M(jìn)行會(huì)計(jì)披露，可以幫助投資者能更好地分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，進(jìn)而吸引更多的投資者來(lái)本企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)，讓企業(yè)更加有序高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)債權(quán)人也可通過(guò)人力資源信息的披露了解到企業(yè)人力資源的誠(chéng)信度及企業(yè)人力資源為企業(yè)償還期內(nèi)創(chuàng)造財(cái)富的能力，減輕企業(yè)債權(quán)人施加給企業(yè)的壓力。

第二，企業(yè)自身對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)力不足。從西方國(guó)家試行人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可看出，人力資源會(huì)計(jì)信息一般在企業(yè)內(nèi)部使用，并不對(duì)外公布，但這并不代表外部利益集團(tuán)不需要這方面的信息。目前，我國(guó)企業(yè)人力資源信息只對(duì)內(nèi)報(bào)告，并不要求對(duì)外公布。雖然，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將部分人力資源信息納入強(qiáng)制披露的范圍，但人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)于深?yuàn)W復(fù)雜，可能有違“效益>成本”這個(gè)約束條件，這在一定程度上限制了企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露。由于企業(yè)自身對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的認(rèn)識(shí)不夠，缺乏動(dòng)力，從而敷衍了事。

三、人力資源會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策

人力資源會(huì)計(jì)信息一直是企業(yè)所有利益相關(guān)者所關(guān)注的核心信息，因此為應(yīng)對(duì)目前人力資源會(huì)計(jì)信息的披露困境必須采取合理有效的應(yīng)對(duì)措施。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，在不泄露企業(yè)商業(yè)秘密的前提下，改進(jìn)企業(yè)人力資本會(huì)計(jì)信息披露難題可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）加深對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論的探求。如前所述，至今仍未有一套完整的理論框架對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行指導(dǎo)，為解決其披露問(wèn)題，究其根本在于完善人力資源會(huì)計(jì)基本理論。一是完善現(xiàn)有的相關(guān)理論，讓人力資源會(huì)計(jì)理論更具權(quán)威性。筆者認(rèn)為，進(jìn)一步的研究可從契約論出發(fā)，將人力資源分為只具有固定收益或按單位時(shí)間或單位產(chǎn)量固定收益類型和具有剩余索取權(quán)的兩大類分別處理；二是在已取得的理論基礎(chǔ)上，對(duì)成果進(jìn)行整合分析并加深研究，形成一個(gè)統(tǒng)一完整的人力資源理論框架，使其對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露起到有效的指導(dǎo)規(guī)范作用；三是使用理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方法使理論更具可推敲性及信服力，從而促使人力資源會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露。

（二）制定相關(guān)制度規(guī)范，使人力資源會(huì)計(jì)信息披露有章可循。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的企業(yè)意識(shí)到了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的重要性，但由于缺乏制度規(guī)范與指導(dǎo)，在對(duì)人力資源相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無(wú)章可循，僅參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，各企業(yè)披露形式各異，披露程度更是千差萬(wàn)別，這易造成企業(yè)人力資源相關(guān)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理上的混亂局面，降低了企業(yè)間會(huì)計(jì)信息橫向可比性，從而不利于投資者決策。如何協(xié)調(diào)二者矛盾，企業(yè)無(wú)所適從。因此，制定相應(yīng)制度以應(yīng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論框架下，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、程度以及披露方式等進(jìn)行明確規(guī)范，可以使其披露規(guī)范化和制度化。

（三）促使企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，鼓勵(lì)其披露人力資源會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)今多數(shù)企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露的動(dòng)力不足，主要原因在于企業(yè)的管理當(dāng)局只看到短期成本，注重企業(yè)的短期效益，而忽視了其長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。殊不知，合理的人力資源配置可以增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信任，從而增大其對(duì)企業(yè)的投資，企業(yè)因而獲得充裕的資金，促使企業(yè)更好更快地發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)也將更重視人才培養(yǎng)，優(yōu)化人力資源配置，如此形成良性循環(huán)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大。因此，相關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息披露重要性的宣傳力度，讓企業(yè)高管認(rèn)識(shí)到對(duì)其進(jìn)行披露的重要性，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)時(shí)勢(shì)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分恰當(dāng)?shù)呐丁?h3>主要參考文獻(xiàn)：

[1]張文賢.人力資源會(huì)計(jì)[M].北京.科學(xué)出版社，2010.

[2]李春花，李振山.人力資源會(huì)計(jì)信息披露的若干思考[J].會(huì)計(jì)之友，2012.24.

[3]戴立新，魏淑霞.淺議上市公司人力資源信息披露問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友，2011.17.

[4]薛彩琴.淺議人力資源會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策[J].管理觀察，2016.30.

[5]安柯蓁.我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)信息披露的困境及對(duì)策研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2017.2.