李明星

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)、高新技術(shù)大量投入使用，制造企業(yè)在成本管理方面面臨巨大挑戰(zhàn)，一些制造企業(yè)開始逐步接觸到作業(yè)成本法并將其應(yīng)用到自己的成本管理中。本文通過對(duì)大量文獻(xiàn)的閱讀、歸納和總結(jié)，從四個(gè)方面對(duì)作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行了概括總結(jié)，期望為我國(guó)各制造企業(yè)有效應(yīng)用作業(yè)成本法提供參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本管理;作業(yè)成本法

一、引言

當(dāng)作業(yè)成本法剛剛出現(xiàn)時(shí)，我國(guó)就有相關(guān)學(xué)者引入國(guó)內(nèi)并對(duì)此進(jìn)行了研究。因此，國(guó)內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的理論研究數(shù)據(jù)相對(duì)比較完善。然而，由于我國(guó)制造企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用時(shí)間較短，成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，再加上作業(yè)成本法自身也存在一些缺陷。因此，我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)在成本管理的方法上還存在不足的同時(shí)仍有較大的進(jìn)步空間。在此背景下，整理了近年來我國(guó)關(guān)于作業(yè)成本法應(yīng)用于制造企業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)，希望能為我國(guó)制造企業(yè)更合理、更完善的實(shí)行作業(yè)成本法提供參考和借鑒。

二、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

由于我國(guó)引入作業(yè)成本法較早，因此國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)其內(nèi)涵的定義相對(duì)也比較完善。徐鯤，鮑新中（2016）等人認(rèn)為根據(jù)成本驅(qū)動(dòng)理論對(duì)間接成本進(jìn)行分配，使成本在間接費(fèi)用與直接費(fèi)用之間分配的更加合理，從而改善企業(yè)成本制度，為企業(yè)準(zhǔn)確的成本核算創(chuàng)造條件的同時(shí)也為決策者進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)管理決策提供依據(jù)。蔣麗芹等（2017）人提出作業(yè)成本法的基本原理是“資源被作業(yè)所耗用，而作業(yè)又被產(chǎn)品所耗用”。陳欣然（2018）認(rèn)為作業(yè)成本法（ABC方法）可以動(dòng)態(tài)的追蹤成本對(duì)象的全部的活動(dòng)，并將這些活動(dòng)所涉及的成本進(jìn)行計(jì)量反映，并通過這些方式來評(píng)價(jià)資源的利用效率的科學(xué)計(jì)算和管理成本的方法。目前學(xué)術(shù)界對(duì)于作業(yè)成本法的定義雖然存在一些偏差，但是整體解釋方向是相同的，都認(rèn)為作業(yè)成本法能夠很好的解決間接成本分配對(duì)生產(chǎn)成本的影響，并且能夠使得企業(yè)的成本核算以及管理決策更加準(zhǔn)確。因此，我國(guó)的制造企業(yè)有必要投入使用作業(yè)成本法，在迎合時(shí)代發(fā)展需求的同時(shí)讓自身的發(fā)展更上一層樓。

三、作業(yè)成本法在制造企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

眾多國(guó)內(nèi)學(xué)者們都認(rèn)為作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用中存在較大問題。鐘紅玲（2014）指出作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)了在理論上最優(yōu)的成本管理法但實(shí)際應(yīng)用率卻很低的現(xiàn)象，例如在我國(guó)的制造企業(yè)中真正完全使用作業(yè)成本法的就是相當(dāng)稀少。劉濤（2011）在其文中通過對(duì)比近幾年來我國(guó)制造業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用指出：我國(guó)正在逐步將作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐之中，作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)有了一定范圍的應(yīng)用，但應(yīng)用作業(yè)成本法的制造業(yè)數(shù)量占比總數(shù)來說依舊很低。劉芮含、于靜霞（2017）表示作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用覆蓋范圍仍然很低，作業(yè)成本法的應(yīng)用相對(duì)于我國(guó)龐大的制造企業(yè)基數(shù)來說是少之又少。盡管我國(guó)在作業(yè)成本法產(chǎn)生初期就已引入，對(duì)作業(yè)成本法的理論知識(shí)的研究和掌握還是比較完善的。

然而，由于我國(guó)制造業(yè)近些年才興起，加上我國(guó)特殊的基本國(guó)情，作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)制造業(yè)的應(yīng)用率較低。相較于國(guó)外制造業(yè)已成熟穩(wěn)定使用作業(yè)成本法的情況而言，國(guó)內(nèi)對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用普及仍需政府加大推廣力度，企業(yè)積極響應(yīng)配合。近幾年來，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸激烈，我國(guó)越來越多的大型企業(yè)根據(jù)自身資源、制造費(fèi)用狀況將作業(yè)成本法應(yīng)用于本企業(yè)，比如說許繼集團(tuán)、中國(guó)電信和寶鋼集團(tuán)等等。

四、作業(yè)成本法在制造企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

1.企業(yè)缺乏完善的成本管理體系

譚燕萍（2015）指出制造企業(yè)在嘗試使用作業(yè)成本法時(shí)遇到的最大問題是不知道如何管理。胡愛武（2012）結(jié)合了制造企業(yè)自身的缺陷指出，隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不斷變革，在傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)中還是會(huì)存在一些企業(yè)的生產(chǎn)方式較落后，沒有進(jìn)行技術(shù)革新，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)落后，作業(yè)成本控制工作不能夠很好的開展的現(xiàn)象。倪輝（2017）認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的成本管理體系還不夠完善。首先是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)行的成本管理體系不能同日益發(fā)展的社會(huì)相結(jié)合，不能有效促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;其次是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本控制工作不重視。

2.運(yùn)行成本較高

沈衛(wèi)國(guó)（2014）與傳統(tǒng)成本核算方式相比，作業(yè)成本法在一定程度上提高了企業(yè)的運(yùn)作成本。何靜潔（2015）指出作業(yè)成本法的缺點(diǎn)之一是會(huì)計(jì)核算過程繁瑣。每一個(gè)成本動(dòng)因都需要建立相應(yīng)的成本池，并收集大量產(chǎn)品的運(yùn)行量來計(jì)算配送時(shí)的成本。繁瑣的步驟和工作量使得傳統(tǒng)的作業(yè)成本法成為傳統(tǒng)的成本核算方式。會(huì)計(jì)成本難以在企業(yè)中獲得利用和推行。譚燕萍（2015）中結(jié)合圖表等直觀圖指出：從整體來看，作業(yè)成本法的計(jì)算工作量比較大，實(shí)施的成本較高。

3.相關(guān)工作人員對(duì)作業(yè)成本法缺乏了解

鐘紅玲（2014）談到，我國(guó)絕大部分企業(yè)因自身的發(fā)展情況和管理者的理念及會(huì)計(jì)工作人員的意識(shí)落后，使得我國(guó)的企業(yè)在成本計(jì)算方法運(yùn)用中依舊沿用著傳統(tǒng)的計(jì)算方法，而不是使用作業(yè)成本法來替代。蔣欽（2007）論證環(huán)境制約因素時(shí)提出，目前我國(guó)眾多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，造成了作業(yè)成本法在實(shí)際使用中的困難重重、無法適應(yīng)于企業(yè)。

作業(yè)成本法在中國(guó)制造企業(yè)中不能廣泛推廣的主要原因有：第一，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)大多缺乏完善的成本管理體系;第二，我國(guó)會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)工作人員對(duì)作業(yè)成本法了解不夠透徹，無法將其很好的運(yùn)用到企業(yè)成產(chǎn)分配過程中;第三，當(dāng)企業(yè)采用作業(yè)成本法時(shí)，由于步驟繁瑣且工作量較大致使作業(yè)成本法在制造業(yè)的運(yùn)行成本較為高昂，中小企業(yè)承擔(dān)不起這樣的成本。這三個(gè)點(diǎn)是作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)難以廣泛推廣的重要影響因素。

作業(yè)成本法在我國(guó)還是有較大的發(fā)展空間，一些制造企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行自我調(diào)整迎合時(shí)代需求。除此之外，也可以借鑒國(guó)外成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)具體發(fā)展?fàn)顩r，通過實(shí)踐將其轉(zhuǎn)變成具有中國(guó)特色的作業(yè)成本法。

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