王乃焜+陳寧+耿軍

摘要：近年來，科研管理一直是高校財(cái)務(wù)管理的短板，也是國家推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)改革的重要區(qū)域。2016年國家開始發(fā)布一系列政策進(jìn)行科研管理制度改革，但在這一年來改革成就并不明顯。仍然存在預(yù)算參與性不強(qiáng)、科研經(jīng)費(fèi)使用難度很大等問題。如何緩解或解決高?？蒲泄芾砝щy，實(shí)現(xiàn)高?？蒲袡C(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型成為當(dāng)下急需研究的重點(diǎn)問題。為此，本文基于對(duì)高?？蒲泄芾憩F(xiàn)狀等基礎(chǔ)性闡釋，著重從內(nèi)部控制、成本補(bǔ)償及人力資源三方面描述管理會(huì)計(jì)在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用，并結(jié)合信息化提出具體的優(yōu)化策略。期望本文結(jié)論為提升高?？蒲泄芾硭教峁┯幸娼梃b。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校；科研管理

2016年7月31日國辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（下稱《意見》）文件，并明確表示必須對(duì)科研管理進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，簡化預(yù)算報(bào)批程序，加大間接費(fèi)用比重、放開勞務(wù)費(fèi)和績效工資限制、規(guī)范管理體系發(fā)展趨勢。將科研人才從復(fù)雜的會(huì)計(jì)單據(jù)報(bào)銷中解放出來，科研人員不再為繁瑣的報(bào)銷事宜“頭疼”，“讓專業(yè)的人干專業(yè)的事”。2017年3月中旬，十二屆人大五次會(huì)議明確提出，簡化科研經(jīng)費(fèi)管理體系是國家科技計(jì)劃體制改革的重中之重，也是有效發(fā)揮科研資金與科研人員作用的重要途徑。實(shí)踐表明，隨著科研管理人員的經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)加大，科研項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)其科研管理難度也在逐漸加大。高校是典型的科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，其能否在科研經(jīng)費(fèi)改革潮流中引領(lǐng)科研機(jī)構(gòu)主動(dòng)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，構(gòu)建健康持續(xù)的財(cái)務(wù)管理新模式，直接關(guān)系到科研機(jī)構(gòu)科研績效與我國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、科技驅(qū)動(dòng)發(fā)展的效能。為此，本文探討如何更好的將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高?？蒲泄芾碇芯哂兄匾F(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會(huì)計(jì)與高?？蒲泄芾?/p>

管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要分支，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，旨在對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理狀況進(jìn)行反映的報(bào)告形式。其職能主要是控制現(xiàn)在、預(yù)測未來和評(píng)價(jià)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是反映過去。其反映對(duì)象是組織內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。近年來，由于其具有及時(shí)性、靈活性、客觀性及成本效益性等原則，逐漸受到各種組織形式的青睞。2016年《意見》發(fā)布，其最大亮點(diǎn)在于科研承擔(dān)單位與科研人員的“松綁”。而高校是典型的科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，因此高?？蒲泄芾沓蔀榱搜芯筷P(guān)鍵。2016年5月全國科技創(chuàng)新大會(huì)的召開，正式提出了以會(huì)計(jì)改革推進(jìn)科研管理改革，并以《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》文件表示推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是解決科研管理難題的根本之策。且目前科研管理財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型面臨著前所未有的機(jī)遇，一是國家宏觀管理改革的要求，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革明確要求科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算職能優(yōu)化，強(qiáng)化預(yù)算的科學(xué)化、現(xiàn)代化與信息化，推動(dòng)國家管理會(huì)計(jì)理論體系引導(dǎo)科研預(yù)算精細(xì)化。二是提升單位法人治理能力的要求，高校科研管理逐漸成為國家科研經(jīng)費(fèi)管理的改革重點(diǎn)，“放管服”改革明確要求放權(quán)管得好、接得住。

二、管理會(huì)計(jì)在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用

新政策提出“放管服”，即放權(quán)與管理、服務(wù)放在同一重要層級(jí)。而管理、服務(wù)和放權(quán)三者間是相互承接、相互影響的，只有管理與服務(wù)達(dá)到一定水平，放權(quán)才是可行的。而管理會(huì)計(jì)則是集管理、服務(wù)與放權(quán)職能為一體的會(huì)計(jì)形式，它更具靈活性。且文件提出的科研財(cái)務(wù)助理制度，更趨向于一種專業(yè)化的財(cái)務(wù)服務(wù)，例如預(yù)算的事前、事后和事中控制，這正契合于管理會(huì)計(jì)的基本特征?？梢妼⒐芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用于科研管理中，能夠?yàn)楦咝７殴芊蒲泄芾硖峁┴?cái)務(wù)著力點(diǎn)。根據(jù)最新文件及以往文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)在高?？蒲泄芾碇械膽?yīng)用主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制、成本補(bǔ)償及人力資源三方面。

（一）內(nèi)部控制

最新文件明確表示，放權(quán)是建立在管理和服務(wù)職能基礎(chǔ)上的，即“松綁”是以監(jiān)督為前提的。之所以這樣，是因?yàn)榭蒲泄芾砣藛T與管理者間的信息是不對(duì)稱的，二者間存在代理成本，而管理會(huì)計(jì)可以很好的處理這種代理關(guān)系。且其控制現(xiàn)在、預(yù)測未來與評(píng)價(jià)職能正好契合于這種代理關(guān)系的內(nèi)部控制。一是管理會(huì)計(jì)的控制現(xiàn)在職能可以很好的為內(nèi)部控制提供科研管理流程梳理，有效識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。二是管理會(huì)計(jì)的預(yù)測未來與評(píng)價(jià)職能正好與內(nèi)部控制的預(yù)算管理與績效評(píng)價(jià)相契合，預(yù)算管理重在全員性、全面性和全程性，與管理會(huì)計(jì)的綜合性、靈活性和成本效益性相一致；且其評(píng)價(jià)職能能夠更好的服務(wù)與績效評(píng)價(jià)，以管理會(huì)計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)推進(jìn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建。

（二）成本補(bǔ)償

成本補(bǔ)償是高?？蒲泄芾淼闹匾M成部分，最新文件也明確表示加大間接費(fèi)用比重。在成本比例中，直接成本占比的量化相對(duì)簡單，而間接成本相對(duì)復(fù)雜，但高校間接費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)其科研管理又極其重要。因此管理會(huì)計(jì)為其間接費(fèi)用核算提供了一種方法，例如本量利分析方法、定額分析方法等。

（三）人力資源

高?？蒲泄芾淼谋举|(zhì)就是對(duì)科研人員和管理者間的資源整合和信息傳遞，而管理會(huì)計(jì)的整合對(duì)象也是財(cái)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)背后的人力資源。管理會(huì)計(jì)在人力資源評(píng)價(jià)、分析等方面對(duì)科研管理人員整合方面做出規(guī)則指導(dǎo)。尤其是在管理信息化背景下，以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)共享化極大的促進(jìn)了高校科研管理效率，例如科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷通過管理信息化系統(tǒng)直接申請(qǐng)、填報(bào)，科研管理處在接收到信息后，進(jìn)行信息核實(shí)和紙質(zhì)報(bào)銷憑證核對(duì)，在短時(shí)期內(nèi)核對(duì)完畢直接通過管理信息系統(tǒng)回饋報(bào)銷款項(xiàng)。這極大的節(jié)省了信息傳遞的人力成本和時(shí)間成本，整合了管理者和研發(fā)人員的人力資源。

由以上三部分可以整合管理會(huì)計(jì)與高?？蒲泄芾?，形成二者間的遞進(jìn)框架關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。共分為四層，第一層是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，它是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的目標(biāo)。第二層是平臺(tái)和工具，其中平臺(tái)是以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，工具是管理會(huì)計(jì)中的方法等。第三層是對(duì)管理會(huì)計(jì)作用的分類，分別為內(nèi)部控制、成本補(bǔ)償和人力資源。第四層是內(nèi)容，分別是預(yù)算管理、績效評(píng)價(jià)、監(jiān)督及激勵(lì)。四層間層層遞進(jìn)，突出管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)勢所在。

三、高校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在科研管理中的應(yīng)用策略

以管理會(huì)計(jì)識(shí)別高?？蒲泄芾碇械娘L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是高校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在科研管理中的應(yīng)用的主要策略，其主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制、成本補(bǔ)償及人力資源三方面。

首先，就內(nèi)部控制方面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別而言，一是規(guī)范科研管理流程，在事前管控方面，規(guī)模較小的高?？梢赃m當(dāng)在項(xiàng)目實(shí)施過程中納入財(cái)務(wù)管理人員（科研財(cái)務(wù)助理制度），規(guī)模較大的高?？梢猿闪ｉT的科研經(jīng)費(fèi)管理部門；在事中控制方面，增加公卡透支額度，簡化會(huì)務(wù)費(fèi)借款程序，開通與規(guī)范信息系統(tǒng)支撐下的會(huì)務(wù)費(fèi)支出流程；在事后控制方面，對(duì)科研績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，目前通常做法是，若科研績效不達(dá)標(biāo)，將強(qiáng)行收回已經(jīng)使用科研經(jīng)費(fèi)，并納入科研項(xiàng)目申請(qǐng)黑名單，在3-5年內(nèi)不得允許再次申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目。二是構(gòu)建信息系統(tǒng)，建立科研管理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研經(jīng)費(fèi)管理人員、科研財(cái)務(wù)助理人員等多部門、多人員間的聯(lián)動(dòng)信息監(jiān)管制度，雖然經(jīng)費(fèi)使用權(quán)下放，但監(jiān)管全面化和全程化并不能有絲毫懈怠，以信息管理系統(tǒng)促進(jìn)經(jīng)費(fèi)使用信息在以上多方責(zé)任者間的實(shí)時(shí)共享。

其次，就成本補(bǔ)償機(jī)制而言，間接成本補(bǔ)償是關(guān)鍵，一是人力資本補(bǔ)償，管理會(huì)計(jì)的作用在于控制而不在于限制，高?？梢赃m當(dāng)授權(quán)或者放寬高水平科研團(tuán)隊(duì)（重點(diǎn)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的自主支配方式，而不僅僅限于會(huì)議、出版等幾項(xiàng)。二是分類補(bǔ)償，在不同高校等級(jí)（如雙一流高校與非雙一流高校）、項(xiàng)目類型（重點(diǎn)項(xiàng)目、一般項(xiàng)目、青年項(xiàng)目）進(jìn)行細(xì)化補(bǔ)償。

最后，就人力資源機(jī)制方面，一是績效評(píng)價(jià)綜合性，目前項(xiàng)目主要是以論文、著作等科研成果為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上，團(tuán)隊(duì)人才建設(shè)、培育、重大創(chuàng)新選題挖掘等均可作為科研評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二是科研人員的激勵(lì)機(jī)制，人力資源管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于為科研管理人員、管理部門及管理團(tuán)隊(duì)提供核心人才，進(jìn)而響應(yīng)最新文件中提出的科研財(cái)務(wù)助理制度，不僅要激勵(lì)人力資源價(jià)值增值，而且要激勵(lì)人力資源存量增加。

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（作者單位：山東建筑大學(xué)）endprint