戴昌宏

摘 要： 本文以行為導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，在人本審計(jì)模式下，探討了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用，并提出了幾點(diǎn)提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的措施，更好地發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)功能”。

關(guān)鍵詞：行為導(dǎo)向；人本審計(jì)；國企領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國獨(dú)具特色的一種審計(jì)模式，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得尤為重要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，伴隨著社會(huì)的發(fā)展，人們的思維方式的主流逐漸轉(zhuǎn)向人本主義，重物輕人的理念被揚(yáng)棄，人的價(jià)值得到全方位的關(guān)注。人本會(huì)計(jì)的潮流已經(jīng)開始興起，人本審計(jì)模式的研究也取得較大成就。

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展到今天，功能上還有其局限性。第一，雖說國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是人，但審計(jì)時(shí)中心都是圍繞著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿等物化的東西，并沒有關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身及其行為，沒有抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，在一定程度上阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。第二，沒有建立良好的問責(zé)機(jī)制，審計(jì)后的整改工作落實(shí)不到位，從而屢審屢犯。

行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式

行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式主要是一種觀念上的審計(jì)模式，建立在人本思想及相關(guān)理論、行為科學(xué)理論和受托責(zé)任理論之上，人本思想貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程，它從分析人及其行為入手，確定審計(jì)的重點(diǎn)，然后實(shí)施審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)人的行為結(jié)合起來進(jìn)行分析，指出被審計(jì)人行為需要改進(jìn)的地方，提出改進(jìn)建議。該模式下，將人的行為分為正面積極的行為和反面消極的行為，我們重點(diǎn)關(guān)注反面消極的行為。

反面消極的行為表現(xiàn)形式主要有三種：造假欺騙行為、違法違規(guī)行為和無效損失行為，在審計(jì)過程中，這三類是重點(diǎn)關(guān)注的行為。造假欺騙行為是指被審計(jì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的各種行為不真實(shí)、不可靠，比如虛構(gòu)資產(chǎn)、虛假交易等，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的價(jià)值情況；違法違規(guī)行為是指被審計(jì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為不合法；無效損失行為是指被審計(jì)人在管理和使用資源時(shí)沒有兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式下的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式下打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，注重領(lǐng)導(dǎo)人員決策、行為的動(dòng)機(jī)的審計(jì)，抓住了其根本，能正面回答受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，提出科學(xué)的建議，起到評(píng)價(jià)、使用、提拔、調(diào)任干部的作用。

首先，評(píng)估行為風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，首先是對(duì)影響國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為的外部和內(nèi)部因素進(jìn)行系統(tǒng)分析，其中外部因素包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，內(nèi)部因素包括心理、生理和文化因素，然后對(duì)其行為動(dòng)機(jī)和行為表現(xiàn)進(jìn)行分析，最后評(píng)估行為風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)的任何行為都有一定的目的或者目標(biāo)，特定的行為能帶來特定的產(chǎn)出，行為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本源，所以，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及其行為是影響國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿最本質(zhì)的因素，從人及其行為入手，抓住了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本源，有利于審計(jì)人員作出正確的判斷。再次，具體的審計(jì)實(shí)施根據(jù)行為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定行為測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，然后分析重大行為風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，進(jìn)行行為實(shí)質(zhì)性測試。在審計(jì)實(shí)施取得行為結(jié)果的證據(jù)后，對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定被審計(jì)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為風(fēng)險(xiǎn)，確定其行為問題及責(zé)任歸屬。最后，在以行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施完后，發(fā)表對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為是否可靠、合法、有效的審計(jì)意見，揭露國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為存在的問題，提出改進(jìn)行為的建議，并向國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)。

提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的措施

首先，人本審計(jì)觀下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在需要是通過關(guān)注人及其行為提早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)功能”，因此，審計(jì)重心必須前置，審計(jì)過程中必須抓住價(jià)值變化的本源和根本動(dòng)因。其次，在行為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高。由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性，要求審計(jì)人員不僅要有超強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，也要有心理學(xué)、行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的學(xué)習(xí)背景，還要有較強(qiáng)的抗壓能力，才能根據(jù)行為導(dǎo)向，保質(zhì)保量地完成國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。再次，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告只對(duì)事不對(duì)人，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，不對(duì)人及其行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種審計(jì)報(bào)告的效果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。應(yīng)改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，將審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論都落實(shí)到每一個(gè)行為人，從而提出更有針對(duì)性的整改建議。最后，審計(jì)報(bào)告應(yīng)通過合法的審計(jì)結(jié)果公開制度向公眾公開，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中提出的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為存在的問題，相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)追查其責(zé)任，并且將此審計(jì)結(jié)果錄入各領(lǐng)導(dǎo)的檔案，作為提拔、調(diào)任、獎(jiǎng)懲等的依據(jù)。加強(qiáng)整改工作是防止屢審屢犯的另一重要途徑，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中提出的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為存在的問題和整改建議，國有企業(yè)應(yīng)盡快落實(shí)整改工作。

結(jié)語

本文討論了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在以行為為導(dǎo)向的人本審計(jì)模式下的應(yīng)用，由于人本審計(jì)理論體系是一個(gè)全新的體系，理論基礎(chǔ)尚有不足之處，而且缺乏實(shí)踐檢驗(yàn)，所以，在以后的學(xué)習(xí)中，需要加強(qiáng)這方面的研究，不斷豐富人本審計(jì)理論體系。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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