王成 趙凱倫

摘 要：近年來，會計信用缺失問題在國內(nèi)外屢見不鮮，會計信息造假丑聞使得會計行業(yè)的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。會計信用問題值得審計機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、信用評級機(jī)構(gòu)認(rèn)真思考。本文以欣泰電氣退市事件為例，反思會計信用缺失的原因，并據(jù)此提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信用；缺失；欣泰電氣；原因

欣泰電氣案例介紹

欣泰電氣退市追溯

經(jīng)由中國證券監(jiān)督委員會查明，2011年12月至2013年6月，申請人為實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決應(yīng)收賬款余額過大問題，通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)等方式，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回。不僅如此，欣泰電氣在上市后繼續(xù)通過外部借款或者偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回。企業(yè)實(shí)際控制人溫德乙長期非法占用企業(yè)的貨幣資金等違法行為并沒有在欣泰電氣的財務(wù)報表和附錄中披露過。

證監(jiān)會對欣泰電氣的處罰

2016年7月8日中國證監(jiān)會召開新聞發(fā)布會，強(qiáng)制其退市，并責(zé)令其改正，且對欣泰電氣公司處以警告、罰款、退市等處罰并罰款832萬，對實(shí)際控制人溫德乙，處以警告、罰款、禁入證券市場的處罰并罰款892萬，對總會計師劉明勝處以警告、罰款、禁入證券市場的處罰并罰款60萬，最后對曉洋等相關(guān)責(zé)任人處以3～20萬的罰款。由于興業(yè)證券是欣泰電氣首次公開發(fā)行股票的保薦機(jī)構(gòu)，所以興業(yè)證券也承擔(dān)了賠償責(zé)任。2017年 7月8日興業(yè)證券出資5.5億元設(shè)立先行賠付專項(xiàng)資金用來賠償投資者損失。

欣泰電氣造假原因

欣泰電氣進(jìn)行財務(wù)造假的原因很大程度是該企業(yè)的盈利能力在走下坡路。2010年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為35409萬元，應(yīng)收賬款10365萬元，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重為29.272%；2011年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為41535萬元，應(yīng)收賬款為13531萬元，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重為32.577%；2012年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為46155萬元，應(yīng)收賬款16883萬元，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重為36.579%；2012年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為47347萬元，應(yīng)收賬款為20782萬元，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重為43.893%。可以得出，2010年至2013年，營業(yè)收入雖然呈現(xiàn)上升趨勢，但是應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重也很高，尤其是在2013年，基本達(dá)到50%，說明公司的大量資金被應(yīng)收賬款牽制，真正流入企業(yè)的“真金白銀”是很有限的。根據(jù)電氣行業(yè)數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的平均值在3，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在120天左右。欣泰電氣上市以后應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由2010年的97.63上漲到2014年的256.83。同時，2014年年報顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為1.3，周轉(zhuǎn)率也在急速下降，說明公司為IPO上市做了充分的粉飾報表工作。

會計信用缺失的原因

利益驅(qū)使造假犯罪

眾所周知，企業(yè)上市能募集到大量資金，這使得某些集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)“圈錢”目的，不惜頂風(fēng)作案，違法亂紀(jì)，進(jìn)行財務(wù)造假以達(dá)成其上市目的。本文中提到的欣泰電氣為了騙取上市資格，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的回收，高層管理人員利用員工名義從公司借款供其個人使用，使得公司資金流入個人手中。由此可見，在高額利益的驅(qū)動下會使會計信息變質(zhì)。

國家機(jī)關(guān)監(jiān)管和懲處不力

現(xiàn)行的法律制度在不斷完善下，對會計造假行為的懲罰力度并沒有明顯變化，懲罰措施依舊效率低下，財務(wù)人員及單位高層領(lǐng)導(dǎo)所承擔(dān)的責(zé)任多是行政責(zé)任，自身真正的利益并沒有多少損失。而對其追究刑事責(zé)任和民事責(zé)任才能有力打擊這種違法造假行為，但是只有在特殊情況下才可以追究他們的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

社會外部監(jiān)督機(jī)制殘缺

我國的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等外部中介機(jī)構(gòu)大部分是中小型企業(yè)，由于市場競爭激烈，且市場上的事務(wù)所良莠不齊，就會造成像欣泰電氣這樣失敗的案例。如果這些事務(wù)所不秉承著誠實(shí)守信、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度審核其客戶，資本市場勢必會出現(xiàn)違法、造假、欺詐等行為。

建議

加強(qiáng)會計信用建設(shè)

目前我國一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市已經(jīng)建立起會計信用評級制度，這種制度能使投資者對被投資公司有更直觀的了解，同時也對企業(yè)自身也具有約束作用，在避免資本市場發(fā)生重大波動具有重要作用。但是要想發(fā)揮會計信用評級制度的完全作用，政府機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充當(dāng)“看護(hù)人”的角色，對會計信用評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。政府機(jī)關(guān)和社會公眾攜手守護(hù)進(jìn)入資本市場的門檻，才能建立起牢固的會計信用制度。

完善監(jiān)督體系

上市公司在上市前要經(jīng)過嚴(yán)格的考察系統(tǒng)，而會計師事務(wù)所出具的審計報告和律師事務(wù)所數(shù)據(jù)的《法律意見書》是企業(yè)能否上市的重要參考依據(jù)。然而“大而不精龐卻無名”是我國會計師事務(wù)的現(xiàn)狀，良莠不齊的狀況導(dǎo)致行業(yè)競爭激烈，一些會計師事務(wù)所為了拉攏客戶出具不公允的審計報告，參與造假，直接導(dǎo)致審計報告質(zhì)量堪憂。因此整肅會計行業(yè)不良風(fēng)氣，完善會計行業(yè)監(jiān)督體系成為當(dāng)務(wù)之急。

（作者單位：東北石油大學(xué)）

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